Veel werkgevers bieden werknemers groene arbeidsvoorwaarden aan, zodat werknemers bijvoorbeeld hun woning kunnen verduurzamen. Denk aan zonnepanelen of een hybride warmtepomp.
De Wet op de loonbelasting 1964 biedt tot nu toe vrijwel geen mogelijkheden om in dat kader fiscaalvriendelijk bepaalde vergoedingen en/of verstrekkingen te doen. De Belastingdienst heeft echter onlangs een kennisgroepstandpunt gepubliceerd over de mogelijkheid tot het leasen van zonnepanelen bij de werkgever. In het standpunt wordt ook ingegaan op de (on)mogelijkheid om bij toepassing van een cafetariaregeling de eindheffing te verhalen op de werknemer.
Werkkostenregeling
Binnen de werkkostenregeling zijn er geen specifieke faciliteiten die kunnen worden gebruikt voor ‘groene’ arbeidsvoorwaarden zoals de verduurzaming van woningen van werknemers. De werkgever kan hiervoor wel de vrije ruimte van de werkkostenregeling inzetten (in 2024: 1,92% over de eerste € 400.000 en 1,18% over het meerdere). De werkgever moet de vergoeding of verstrekking dan aanwijzen als eindheffingsloon zodat de werknemer geen belasting hoeft te betalen over de vergoeding of verstrekking. De werkgever loopt wel het risico om 80% eindheffing verschuldigd te zijn.
Cafetariaregeling
De werkgever kan ook gebruik maken van de cafetariaregeling. Werknemers kunnen naar eigen keuze bepaalde bruto arbeidsvoorwaarden (bronnen) uitruilen tegen andere netto arbeidsvoorwaarden (doelen). Het toepassen van een cafetariasysteem heeft als voordeel dat loon netto kan worden genoten.
De bruto loonbestanddelen die werknemers als bron kunnen inzetten zijn bijvoorbeeld de vakantietoeslag, de loonwaarde van vakantiedagen of een bonus of eindejaarsuitkering.
In het kader van duurzame arbeidsvoorwaarden zijn de bronnen inzetbaar om bijvoorbeeld (een gedeelte van) de aanschafkosten of leasekosten van zonnepanelen en/of hybride warmtepompen te financieren.
Denk aan maximum vrije ruimte en gebruikelijkheidstoets
Je moet hierbij wel rekening houden met de maximale vrije ruimte van de werkgever en het gebruikelijkheidscriterium van € 2.400 dat de Belastingdienst hanteert.
Standpunt Kennisgroep Belastingdienst
Over het uitruilen van groene arbeidsvoorwaarden heeft de kennisgroep Loonheffing van de Belastingdienst recent een nieuw standpunt gepubliceerd.
Het standpunt gaat over een werkgever die de werknemers binnen een cafetariaregeling de mogelijkheid geeft om loon in te ruilen voor vergoedingen in het kader van de verduurzaming van de eigen woning, duurzame inzetbaarheid en eigen vitaliteit.
Eindheffing
Aangezien het in de beschreven casus de wens van de werkgever is een en ander voor de werkgever kostenneutraal in te richten, wordt bij de berekening van het brutobedrag van de bron rekening gehouden met mogelijk door de werkgever verschuldigde eindheffing. Dit maakt uiteindelijk dat de werknemer in de betreffende casus € 740 brutoloon inruilt voor een nettovergoeding van € 600.
De Belastingdienst ziet fiscaal geen bezwaren tegen deze manier van toepassing van de cafetariaregeling. De kennisgroep is van mening dat er in deze casus geen sprake is van verhaal van de eindheffing op de werknemer. Het verhalen van de eindheffing op de werknemer door de werkgever is ook niet toegestaan.
Voordeel voor werknemer beperkt en extra administratieve lasten
Fiscaal gezien zijn er dus geen belemmeringen voor het aanbieden van duurzame arbeidsvoorwaarden. Maar het voordeel voor de werknemer is door deze ‘kostenneutrale’ manier van uitruil zeer beperkt. Daarnaast heeft de werkgever een aanzienlijke administratieve last door op deze wijze een regeling aan te bieden.
Naast de administratieve verwerking moet de werkgever werknemers duidelijk en volledig voorlichten over de gevolgen van deze regeling. Het administratieve bezwaar nemen bepaalde aanbieders van (softwarematige) tools weg, maar daar zijn wel kosten aan verbonden.
Goede voorlichting over mogelijke nadelen
Wat betreft de voorlichting van werknemers is het belangrijk om de mogelijk nadelige effecten van het verlagen van het loon goed kenbaar te maken. Denk hierbij aan de beperking van de leencapaciteit van de werknemer, de rechten op socialezekerheidsuitkeringen, de pensioengrondslag, de grondslag voor de berekening van het vakantiegeld, het loon tijdens ziekte of zwangerschap, enzovoorts.
Het advies is om de voor- en nadelen van een dergelijke regeling goed af te wegen voordat de werkgever dit aanbiedt.
Bron: BDO
