Een persoon is werknemer bij een inhoudingsplichtige en maakt gebruik van de 30%-regeling. De looptijd van de 30%-beschikking eindigt op 20 maart. De tewerkstelling van de werknemer loopt na 20 maart door. De loonbetaling van maart vindt plaats op 24 maart.
Vragen
- Is de 30%-regeling van toepassing als de looptijd van de 30%-regeling eindigt op 20 maart en de loonbetaling plaatsvindt op 24 maart?
- Is de 30%-regeling van toepassing als de looptijd van de 30%-regeling eindigt op 25 maart en de loonbetaling plaatsvindt op de 24 maart?
Antwoorden
- Nee, de 30%-regeling kan voor de loonbetaling van maart niet worden toegepast. In artikel 10ea Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 is bepaald dat het loon moet zijn genoten tijdens de looptijd van de bewijsregel. Het genietingsmoment genoemd in de casus ligt na het einde van de looptijd.
- Ja, de 30%-regeling kan voor de loonbetaling van maart worden toegepast. Het loon wordt genoten tijdens de looptijd van de bewijsregel. De bewijsregel is echter alleen van toepassing op loon genoten gedurende de looptijd van de 30%-regeling. Op het loon dat ziet op de dagen na de 25e van die maand is de bewijsregel niet van toepassing.
Behoort loon tot grondslag?
Op grond van artikel 10ea UBLB 1965 behoort tot de grondslag van de 30%-regeling het loon dat is genoten tijdens de looptijd van de 30%-regeling. Als loon wordt uitbetaald na het einde van de looptijd behoort dit loon niet tot de grondslag.
Als loon wordt uitbetaald voor het einde van looptijd, behoort alleen het loon voor de werkzaamheden tot het einde van de looptijd tot de grondslag. Dit is het loon dat is genoten tijdens de looptijd van de bewijsregel.
Loontijdvak van een maand
Als bijvoorbeeld een werknemer een maandloon heeft en op enig moment in die maand loopt de looptijd van de 30%-regeling af, blijft voor deze persoon sprake van een loontijdvak van een maand. De maandtabel is van toepassing.
Stel de 30%-beschikking eindigt op 25 maart en de werknemer ontvangt op 24 maart zijn loon.
Het loon over maart, dat de werknemer op 24 maart ontvangt (dus binnen de looptijd van de beschikking), moet worden toegerekend aan de werkzaamheden vóór en vanaf de einddatum van de beschikking.
Loon op dagen vóór einddatum looptijd 30%-regeling
Alleen het loon dat ziet op de dagen vóór de einddatum van de looptijd van de 30%-regeling behoort tot de grondslag. Dit is het loon voor het verblijf buiten het land van herkomst gedurende ten hoogste vijf jaar in de zin van artikel 31a, achtste lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB 1964), artikel 10ea, eerste lid, onderdeel a, UBLB 1965 en artikel 10ec, eerste lid, UBLB 1965.
Breuk op loon toepassen
Indien en voor zover het loon niet specifiek toe te rekenen valt, mag een breuk op het loon worden toegepast. Die breuk doet recht doen aan de toerekening van het loon. De toerekening kan dan plaatsvinden op basis van het herleidingsvoorschrift voor de loontijdvakken van artikel 25 Wet LB 1964. De specifieke feiten en omstandigheden kunnen aanleiding geven tot een andere toerekening.
Standpunt over artikel 10ea UBLB en einde looptijd 30%-regeling gepubliceerd
