Wanneer geldt een loontijdvak van een jaar? Hoe bereken je dan de loonbelasting/premie volksverzekeringen, de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) en de premies werknemersverzekeringen?
In de volgende situaties geldt een loontijdvak van een jaar:
- Het loon van een werknemer is per jaar vastgesteld. Hij ontvangt dit loon ook één keer per jaar.
- Een aanmerkelijkbelanghouder op wie het hele jaar de gebruikelijkloonregeling van toepassing is en geen loon of een te laag loon heeft ontvangen. Er geldt dan een fictief loon. Het genietingsmoment is in deze situatie het eind van het kalenderjaar.
Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen
Er bestaat geen tijdvaktabel voor een loontijdvak van een jaar. Je knipt het loon op in delen waarvoor wél een tijdvaktabel bestaat.
Kwartaaltabel
Om de loonbelasting/premie volksverzekeringen te bepalen, kun je de kwartaaltabel gebruiken. Je berekent de loonbelasting/premie volksverzekeringen dan op de volgende wijze:
- Je deelt het jaarloon door 4.
- Op dit deel van het jaarloon pas je de kwartaaltabel toe die geldt op het genietingsmoment.
- Je vermenigvuldigt de uitkomst van de kwartaaltabel met 4.
Maandtabel
- Je deelt het jaarloon door 12.
- Op dit deel van het jaarloon pas je de maandtabel toe die geldt op het genietingsmoment.
- Je vermenigvuldigt de uitkomst met 12.
Vierwekentabel
- Je deelt het jaarloon door 13.
- Op dit deel van het jaarloon pas je de vierwekentabel toe die geldt op het genietingsmoment.
- Je vermenigvuldigt de uitkomst met 13.
Geen volledig jaar
Heeft de dienstbetrekking niet het volledige jaar geduurd en bestaat er geen tabel voor het loontijdvak waarop het loon betrekking heeft? Dan gebruik je de bestaande tijdvaktabellen om de loonbelasting/premie volksverzekeringen te berekenen. Zie het voorbeeld hierna.
Voorbeeld
Een werknemer is vanaf 1 augustus 2019 werkzaam voor een bv. In december 2019 ontvangt hij loon dat ziet op de maanden augustus tot en met december. Dit zijn 5 maanden. Voor het berekenen van de loonbelasting/premie volksverzekeringen deel je het jaarloon door 5. Daarna pas je de maandtabel toe en vermenigvuldig je de uitkomst van de tabel met 5.
Code loonbelastingtabel
In de aangifte loonheffingen vermeld je in de rubriek ‘Code loonbelastingtabel’ de code van de tabel die je hebt gebruikt. Heb je gerekend met de kwartaaltabel, dan gebruik je in de standaardsituatie code 011. Daarbij staat de 0 voor ‘zonder herleidingsregels’, de middelste 1 voor ‘witte tabel met arbeidskorting’ en de laatste 1 voor loontijdvak ‘kwartaal’.
Geen tabel bijzondere beloningen
De tabel bijzondere beloningen is niet van toepassing als het loon betrekking heeft op het hele jaar. Omdat geen sprake is van een bijzondere beloning gebruik je de tijdvaktabel.
Bijdrage Zvw en premies werknemersverzekeringen
Voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw geldt ook een loontijdvak van een jaar. Hetzelfde is van toepassing op de premies werknemersverzekeringen als een werknemer hiervoor verzekerd is.
Voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw en de premies werknemersverzekeringen geldt een maximumbijdrageloon en maximumpremieloon. Boven dit maximum hoef je geen bijdrage en premies te berekenen.
Geen volledig jaar
Als de dienstbetrekking niet het volledige jaar geduurd heeft, herleid je het jaarbedrag naar de periode waar het loon betrekking op heeft.
Voorbeeld
Een werknemer is vanaf 1 augustus 2022 werkzaam voor een bv. In december 2022 ontvangt de werknemer loon dat ziet op de maanden augustus tot en met december. Dit zijn 5 maanden. Je neemt dan als maximumbijdrageloon en maximumpremieloon het maandbedrag en vermenigvuldigt dit met 5.
Fictief loon dga
Als een dga voor de bv werkt en geen loon ontvangt, moet je voor dat kalenderjaar een fictief loon gebruiken om de loonbelasting/premie volksverzekeringen te berekenen. Dit is het loon dat gebruikelijk is in die situatie.
Voorbeeld
In 2022 heeft een dga een jaar fulltime gewerkt voor de bv, maar hiervoor geen loon ontvangen. Voor hem geldt een gebruikelijk loon van € 48.000. Omdat hij geen loon heeft ontvangen, moet de bv dit loon als fictief genoten loon in aanmerking nemen. Het genietingsmoment is 31 december. Het loontijdvak is 1 jaar.
Berekening loonbelasting/ premie volksverzekeringen
Je behandelt het gebruikelijk loon volledig als fictief loon. Je deelt het fictieve loon van € 48.000 door 4 en past hierop de kwartaaltabel toe. Vervolgens vermenigvuldig je de uitkomst van de tabel met 4.
Zonder loonheffingskorting is de loonbelasting/premie volksverzekeringen € 17.795. Met loonheffingskorting is de loonbelasting/ premie volksverzekeringen € 12.915.
Berekening inkomensafhankelijke bijdrage Zvw
Voor een dga houd je de bijdrage Zvw van 5,5% in op het nettoloon. Bij een loon van € 48.000 is dit € 2.640 (5,5% x € 48.000).
Maandelijks loon
Als een dga of een andere werknemer maandelijks loon ontvangt, moet je dit loon maandelijks verwerken met gebruik van de maandtabel.
Meer informatie:
Handboek Loonheffingen 2022:
Paragraaf 9.3.5. Tijdvaktabellen en bijzondere situaties
Paragraaf 18.1. Aandeelhouders (en eventuele partners) met een aanmerkelijk belang
Codes voor de aangiften loonheffingen 2022
Bron: Forum Salaris
