• Nieuws
  • Blogs
  • Opleidingen
  • Partners
  • AV/FV
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Salarisdag
  • Dossiers
  • STAP-budget
  • Over ons
  • Adverteren
  • Contact
  • Vrienden
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
Salaris Vanmorgen

  • Over ons
  • Adverteren
  • Contact
  • Vrienden
Aanmelden nieuwsbriefGratis deelnemen met het STAP-budgett
  • Nieuws
  • Blogs
  • Opleidingen
  • Partners
  • AV/FV
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Salarisdag
  • Dossiers
  • STAP-budget
Home » Piloot met buitenlandse werkgevers mag gerichte vrijstelling toepassen

Piloot met buitenlandse werkgevers mag gerichte vrijstelling toepassen

Nieuws

De gerichte vrijstelling hoeft niet vooraf gespecificeerd te worden. Ook het aanwijzen van vergoedingen en verstrekkingen is voor buitenlandse werkgevers niet vereist.

16 september 2022 door Salaris Vanmorgen

Een werknemer met een niet-inhoudingsplichtige werkgever mag niet in een nadeliger positie komen  dan andere werknemers en heeft daarom ook recht op een gerichte vrijstelling en een een forfaitaire vrijstelling van 1,2% van het loon. Dat oordeelt Hof ‘s-Hertogenbosch.

Vergoeding voor zakelijke kosten

De werknemer ontvangt per blokuur een vergoeding van € 145. Van dit bedrag wordt de werknemer geacht de met het oog op zijn dienstbetrekking te maken kosten te voldoen.

De omvang van de door de werknemer gemaakte daadwerkelijk kosten voor zijn dienstbetrekking is niet van invloed op de hoogte van de vergoeding per blokuur. De werknemer heeft een bedrag van € 19.580,73 aan ‘expenses’ gemaakt.

Gerichte vrijstelling?

Tussen partijen is niet in geschil dat daarvan een bedrag van € 17.000 mag worden beschouwd als kosten die noodzakelijkerwijs met oog op een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking zijn gemaakt. In geschil is of sprake is van gerichte vrijstellingen. Het hof beantwoordt die vraag bevestigend.

Het staat vast dat kosten zijn gemaakt tegenover de vergoedingen. De door de inspecteur gestelde voorwaarde dat een gerichte vrijstelling vooraf moet worden gespecificeerd, is naar het oordeel van het hof te streng.

Ook de omstandigheid dat de buitenlandse werkgever van de werknemer de vergoedingen en verstrekkingen als zodanig niet heeft aangewezen, staat niet aan het bestaan van gerichte vrijstellingen in de weg.

Zou de werkgever van de werknemer inhoudingsplichtige in de zin van artikel 6 Wet LB zijn geweest, dan mag worden aangenomen dat deze zakelijke uitgaven/kosten door de werkgever zouden zijn aangewezen en tot een bedrag van € 17.000 zouden hebben gekwalificeerd als gerichte vrijstellingen.

Wat is de situatie?

De werknemer is piloot en heeft in 2016 gewerkt voor een vliegtuigmaatschappij als gezagsvoerder van passagiersvliegtuigen van het model Boeing 737-800.

De vliegtuigmaatschappij huurde de werknemer in via een uitzendbureau voor vliegend personeel, [A].

De diensten van de piloot werden aan [A] ter beschikking gesteld door tussenkomst van naar Iers recht opgerichte vennootschappen. Van 1 januari 2016 tot 18 oktober 2016 gebeurde dit via [B] en van 19 oktober 2016 tot 18 april 2017 via [C]. Van deze vennootschappen was de man minderheidsaandeelhouder en mededirecteur.

De betaling aan [B] is gebaseerd op het werk verricht door de werknemer per gewerkt blokuur, zijnde € 145 voor het werk als captain. De Out of base allowance bedraagt € 20 per volledig gepland blokuur en wordt alleen onder voorwaarden toegekend.

Invoice value

In 2016 hebben [B] en [C] tezamen € 121.829,55 aan [A] in rekening gebracht aangeduid als Invoice value (het factuurbedrag).

Expenses

Het totaal van de “Expenses” vermeld op de loonstroken over 2016 verstrekt door [B] en [C] aan de werknemer bedraagt € 19.580,73. De maandelijkse loonstroken vermelden de ‘Expenses’ van de desbetreffende maand en het cumulatieve bedrag aan ‘Expenses’ tot die maand. Op de loonstroken is ook vermeld het bedrag aan ingehouden loonbelasting en sociale premies.

Aangifte IB – belastbaar inkomen uit werk en woning

De piloot heeft aangifte voor het jaar 2016 gedaan naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 96.220. Dat belastbare inkomen uit werk en woning bestaat uit een belastbaar loon van € 97.565 verminderd met uitgaven voor inkomensvoorzieningen van € 1.345. Bij het belastbare loon is als naam van de werkgever ‘vliegtuigmaatschappij Ltd’ ingevuld.

Belastbaar loon te hoog vastgesteld?

De aanslag is vastgesteld naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 111.207.

Het geschil betreft het antwoord op de vraag of het belastbare loon, en daarmee het belastbare inkomen uit werk en woning, tot een te hoog bedrag is vastgesteld.

De werknemer concludeert tot een aanslag naar een belastbaar loon, en daarmee een belastbaar inkomen uit werk en woning, van € 95.338. De inspecteur concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de rechtbank.

Inkomsten zijn loon uit dienstbetrekking

Tussen partijen is niet in geschil dat de inkomsten die verband houden met de werknemers werkzaamheden als piloot als loon uit dienstbetrekking moeten worden aangemerkt.

Noodzakelijke zakelijke uitgaven

Partijen zijn ter zitting van het hof overeengekomen dat de ‘Expenses’ tot een bedrag van € 17.000 als noodzakelijke zakelijke uitgaven kunnen worden beschouwd, als kosten die verband houden met de werknemers werkzaamheden als piloot.

Inhoudingsplichtige werkgever

Volgens het hof is de werkkostenregeling gericht op de werkgever die inhoudingsplichtige is in de zin van artikel 6 Wet LB. Die werkgever heeft de mogelijkheid om vergoedingen en verstrekkingen aan te wijzen als eindheffingsbestanddeel, en vervolgens, indien sprake is van een gerichte vrijstelling, onbelast te vergoeden, verstrekken of ter beschikking te stellen.

Niet inhoudingsplichtig

Is de werkgever echter niet inhoudingsplichtig, omdat, zoals in deze zaak, de werkgever in het buitenland is gevestigd, dan dreigt de werknemer, zoals de werknemer, ernstig te worden benadeeld.

Buitenlandse werkgever wijst niet aan

De in het buitenland gevestigde werkgever, die niet aan het Nederlandse loonbelastingregime is onderworpen, daarvan doorgaans geen kennis heeft, en geen enkel belang heeft om op enigerlei wijze rekening te houden met de toepassing van het Nederlandse loonbelastingregime, zal niet over gaan tot het aanwijzen van bepaalde vergoedingen of verstrekkingen.

WKR ziet niet (alleen) op vergoedingen en verstrekkingen van individu

Maar ook vanuit Nederlands perspectief werkt de werkkostenregeling niet in een situatie als deze. De werkkostenregeling ziet namelijk op het collectief van vergoedingen en verstrekkingen op het niveau van de werkgever en niet (alleen) op de vergoedingen en verstrekkingen van het individu, zoals de werknemer.

Niet expliciet aangewezen

Feit is dat de werkgever van de werknemer niet expliciet bepaalde vergoedingen en verstrekkingen heeft aangewezen. Wel kan worden vastgesteld dat in Ierland maandelijks aangiften loonbelasting zijn gedaan waarbij de door de werknemer gemaakte ‘expenses’ niet tot het loon zijn gerekend c.q. in aftrek op het loon zijn toegestaan.

Dreigend nadeel

In artikel 3.84, lid 2, Wet IB heeft de wetgever gepoogd tegemoet te komen aan het dreigende nadeel dat is beschreven.

Volgens de parlementaire toelichting op artikel 3.84, lid 2, Wet IB beoogt de wetgever te voorkomen ‘dat een werknemer met een niet-inhoudingsplichtige werkgever in een nadeliger positie komt dan andere werknemers’ en dat de in artikel 3.84, lid 2, Wet IB opgenomen regeling ‘ertoe leidt dat dat ook aan de hiervoor genoemde werknemers, naast de gerichte vrijstellingen (…) een vrijstelling van 1,5% van het loon wordt gegeven.’

Dezelfde positie

Geconcludeerd wordt ten slotte, dat deze belastingplichtigen (werknemers met een niet-inhoudingsplichtige werkgever) in dezelfde positie komen als werknemers met een werkgever die maximaal gebruik maakt van de mogelijkheden om, zonder dat dit tot verschuldigdheid van heffing door de werkgever leidt, vergoedingen en verstrekkingen als eindheffingsbestanddeel aan te merken.

Gerichte vrijstelling voor zakelijke kosten

Het hof interpreteert het bepaalde in artikel 3.84, lid 2, Wet IB, met inachtneming van de verstrekte parlementaire toelichting, aldus dat de werknemer uitgaven tot het bedrag van € 17.000 als gerichte vrijstellingen in aanmerking mag nemen, zijnde het bedrag waarvan tussen partijen niet in geschil is dat dit noodzakelijke kosten betreffen die zijn gemaakt met het oog op een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking (zakelijke kosten).

Zou de werkgever van de werknemer inhoudingsplichtige in de zin van artikel 6 Wet LB zijn geweest, dan mag worden aangenomen dat deze zakelijke uitgaven/kosten door de werkgever zouden zijn aangewezen en tot een bedrag van € 17.000 zouden hebben gekwalificeerd als gerichte vrijstellingen.

Rekening houden met vrijstelling van 1,2%

In zijn opstelling, uitmondend tot een belastbaar loon (belastbaar inkomen) van € 92.901,49, is door de werknemer, anders dan door de inspecteur, nog geen rekening gehouden met de forfaitaire vrijstelling van 1,2%.

Gegeven de parlementaire toelichting op het bepaalde in artikel 3:84, lid 2, Wet IB moet dit forfait ook worden toegepast op werknemers met een niet-inhoudingsplichtige werkgever, zoals de werknemer, dit ter voorkoming van een nadeliger positie ten opzichte van andere werknemers.

Belastbaar loon

Met inachtneming van het vorenstaande moet het belastbare loon, en daarmee het belastbaar inkomen, als volgt worden bepaald:

Invoice value € 121.829,55

Af: managementfee € 2.436,59

Af: PRSI € 1.110,72

Af: Krankenversicherung € 1.116,93

Af: Gerichte vrijstellingen € 17.000,00

€ 21.664,24

€ 100.165,31

Af: Forfait 1,2% van € 100.165,31: € 1.201,98

Belastbaar loon/belastbaar inkomen € 98.963,33.

Bij de bepaling van het belastbaar loon/belastbaar inkomen is op de ‘Invoice value’ in mindering gebracht de in Ierland ingehouden bedragen waarover partijen het eens zijn dat deze in mindering komen op het loon: managementfee, PRSI en Krankenversicherung.

Uitspraak Hof ‘s-Hertogenbosch, 7 september 2022, ECLI:NL:GHSHE:2022:3100

 

Categorie: Nieuws Tags: aangifte IB, gerichte vrijstelling, werkkostenregeling (WKR)

Tags: aangifte IB, gerichte vrijstelling, werkkostenregeling (WKR)

Gerelateerde artikelen

16 januari 2023

Ontwikkelingen en aandachtspunten voor werkgevers in 2023

4 januari 2023

Vergoeding verblijfskosten binnen- en buitenlandse dienstreizen per 2023

3 januari 2023

Kerstpakket thuisbezorgd en gevolgen voor de werkkostenregeling

2 januari 2023

Nieuwjaarsbijeenkomst op de werkplek of externe locatie en loonheffingen

Hoofdsponsor

Werkgevers betalen meer loonkosten per minimumloner
Maak ruimte voor een starter: iedereen moet ergens beginnen!
Loondoorbetaling zieke AOW’er van 13 naar 6 weken: het wat en waarom
Vier salarissoftware trends voor 2023
Masterclass Arbeidsrecht en sociale zekerheid
Werknemers met financiële zorgen helpen: drie tips
‘Respijt voor NOW 1’ zet ondernemers op verkeerde been
Juiste informatie over transitievergoeding bij overgang van onderneming
Doorstuderen na VPS: wat kun je doen?

Partners

Werkgevers betalen meer loonkosten per minimumloner
Maak ruimte voor een starter: iedereen moet ergens beginnen!
Loondoorbetaling zieke AOW’er van 13 naar 6 weken: het wat en waarom
Vier salarissoftware trends voor 2023
Masterclass Arbeidsrecht en sociale zekerheid
Werknemers met financiële zorgen helpen: drie tips
‘Respijt voor NOW 1’ zet ondernemers op verkeerde been
Juiste informatie over transitievergoeding bij overgang van onderneming
Doorstuderen na VPS: wat kun je doen?

Meest gelezen berichten

  • Loonbelastingtabellen 2023 beschikbaar – witte en groene tabellen
  • Iedere werknemer minimaal 85 euro netto meer per maand in 2023
  • Wat verandert er op jouw loonstrook in 2023?
  • Werknemer met modaal inkomen krijgt in 2023 netto 91 euro meer
  • Uitkeringen als WIA, WW, Ziektewet en AOW stijgen per 1 januari 2023

NIRPA

Opleidingen

30
jan
Excel-training voor Financiële Professionals
Markus Verbeek Praehep
02
feb
Grensoverschrijdend Werken (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
06
feb
HBO Associate degree Payroll Services
Markus Verbeek Praehep
06
feb
Online Excel training voor de salarisadministrateur (basis)
MOCuitgevers
08
feb
HBO Bachelor Management Payroll Services
Markus Verbeek Praehep
09
feb
Online cursus Update loonheffingen en hybride werken
MOCuitgevers
10
feb
IB-geen Winst en Loonbelasting
Markus Verbeek Praehep
14
feb
Inkomstenbelasting voor de Salarisadministrateur (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
16
feb
Online cursus Wet bedrag ineens, RVU en verlofsparen
MOCuitgevers
17
feb
Loonbeslag, Beslagvrije Voet en Preferentie (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
20
feb
Manager Payroll Services & Benefits
Markus Verbeek Praehep
23
feb
Arbeidsrecht – Disfunctioneren (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
27
feb
Pensioenen (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
01
mrt
Post Bachelor Arbeidsrecht en Sociale Zekerheid
Markus Verbeek Praehep
03
mrt
Praktijkdiploma Loonadministratie (PDL®)
Markus Verbeek Praehep
06
mrt
Online Excel training voor de salarisadministrateur (verdieping)
MOCuitgevers
06
mrt
Tweedaagse online Excel training voor de salarisadministrateur (verdieping en specialisatie)
MOCuitgevers
07
mrt
Strategische Arbeidsvoorwaarden en Belonen
Markus Verbeek Praehep
09
mrt
Cursus Inkomstenbelasting voor de salarisadministrateur
MOCuitgevers
10
mrt
Training DGA voor Salarisadministrateurs en Beloningsadviseurs (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
13
mrt
Training HR voor Salarisadministrateurs (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
13
mrt
Cursus Internationaal / grensoverschrijdend werken
MOCuitgevers
16
mrt
Cursus Van salarisadministrateur naar beloningsadviseur (basis)
MOCuitgevers
16
mrt
Training Inkomstenbelasting, de Essentie
Markus Verbeek Praehep
20
mrt
Training Loonbelasting voor Financials, de Essentie
Markus Verbeek Praehep
21
mrt
Cursus Samenwerken financiële- en salarisadministratie
MOCuitgevers
22
mrt
Training Omzetbelasting, de Essentie
Markus Verbeek Praehep
27
mrt
Online Excel training voor salarisadministrateurs (specialisatie)
MOCuitgevers
30
mrt
Online training Power Query voor HR en salarisadministrateurs
MOCuitgevers
18
apr
Cursus Werkkostenregeling
MOCuitgevers
20
apr
Cursus DGA verlonen
MOCuitgevers
16
mei
Cursus Van salarisadministrateur naar beloningsadviseur (verdieping)
MOCuitgevers
06
jun
Cursus Werkkostenregeling bij gemeenten (introductie)
MOCuitgevers
06
jun
Online cursus Personeel en AVG/privacy
MOCuitgevers
15
jun
Online cursus Werkkostenregeling
MOCuitgevers

Vacatures

Ervaren salarisadministrateur
HLB Witlox Van den Boomen
Professional salarisadministrateur
Bentecera
Adviseur Digital HRM
HLB Witlox Van den Boomen
Salarisadministrateur
Flynth
Senior Salarisadministrateur
Flynth
Salarisadministrateur – UMC Utrecht
Strictly People
Payroll Specialist – B&S Dordrecht
Strictly People
Intern salarisadministrateur / payroll specialist
HLB Witlox Van den Boomen
Professional – Loonadministrateur Onderwijs
Van Oers Accountancy & Advies
Salarisadministrateur – ISS Utrecht
Strictly People
Ervaren medewerker administratieve dienstverlening Nieuwegein, 32-40 uur
van helder
Salarisadministrateur – Intergamma Leusden
Strictly People
(Sr.) Loonadministrateur
Scab
Specialist loonheffingen (Hoogeveen/Groningen)
De Jong & Laan
(senior) Loonadviseur
Scab
Parttime/Fulltime Salarisadministrateur- Denekamp
De Kok
Assistent Salarisadministrateur Heerlen
RSM Netherlands Loonadviesgroep B.V.
Vacature Salarisadministrateur
WEA Deltaland
Payroll Professional
CROP
Senior salarisadministrateur Bussum
Moore MTH
HR adviseur (extern)
Scab
Specialist arbeidsrecht
Fiscount
Senior Salarisadministrateur Eindhoven
KSS (onderdeel van Wij zijn Jong)
Payroll consultant Zoetermeer
a/s Works
Vacature Salarisadministrateur Regio Rotterdam Rijnmond en Breda
a/s WORKS
Teamleider Salarisadvies
HLB Witlox Van den Boomen
Traineeship HR-payroll consultant | Regio Apeldoorn
a/s WORKS
Traineeship Loonadministratie & Advies
Scab
Professional – Loonadministrateur
Van Oers Accountancy & Advies
Medior Salarisspecialist
Infacto
Fiscount zoekt een specialist sociale zekerheid
Fiscount
Traineeship HR Payroll Consultant | Randstad – Randstad
a/s Works
Salarisadministrateur / AFAS Payroll Barendrecht e.o.
Visser & Visser
Payroll consulent (32-40 uur)
BROADSTREET
Junior salarisadministrateur
Moore MTH
Senior Salarisadministrateur
Flynth
Assistent Salarisadministrateur Alkmaar
RSM Netherlands Loonadviesgroep B.V.
Junior Functioneel Beheerder (AFAS) – Arnhem
Strictly People
Senior Payroll Specialist
Randstad Groep Nederland
Salarisprofessional
HLB Witlox Van den Boomen
Professional – Loonadministrateur
Van Oers
(senior) Loonadministrateur
Scab
Salarisadministrateur 24-40 uur per week in Ridderkerk (€2.600-€ 3.800)
Lansigt accountants en belastingadviseurs
Senior salarisadviseur (Raalte)
De Jong & Laan
Salaris/HR adviseur
Bentecera
(Ervaren) Salarisadministrateur parttime/fulltime
Payroll Totaal
Consultant HRM (AFAS)
a/s WORKS
Salarisadministrateur (m/v/x) 16 tot 40 uur mogelijk. Remote, hybride of in Den Haag
Duits-Nederlandse Handelskamer
Salarisadviseur (Hoogeveen)
de Jong & Laan
Salarisadministrateur
RSM Netherlands Loonadviesgroep B.V.
Medior salarisadministrateur
Moore MTH
Senior Salarisspecialist
Infacto
Salarisadministrateur
Flynth
Salarisadministrateur Den Haag
Verbond van Verzekeraars
Salarisadministrateur
Ruigrok
Salarisadviseur (Harderwijk)
De Jong & Laan

Vriend van Salaris Vanmorgen

abonneer nieuwsbrief FV

Salaris Vanmorgen (SV) is het platform voor salarisadministrateurs met nieuws en verdieping op het gebied van salarisadministratie.

Salaris Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Cedeo erkend

Categorie

  • Nieuws
  • Blogs
  • Opleidingen
  • Partners
  • AV/FV
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Salarisdag
  • Dossiers
  • STAP-budget

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Contact
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers Vanmorgen
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
logo FV