De bonus, uitgekeerd aan derden, moet verplicht als eindheffingsbestanddeel in aanmerking worden genomen. De vrije ruimte van de werkkostenregeling is dan niet van toepassing.
Zorgaanbieders en pgb-budgethouders kunnen de zorgbonus tot dinsdag 27 juli 18.00 uur aanvragen. De zorgbonus 2021 is bedoeld voor mensen in alle zorgberoepen. Dus bijvoorbeeld ook voor fysiotherapeuten of verloskundigen. De zorgbonus bedraagt ongeveer € 200 tot € 240.
De belangrijkste voorwaarde is dat een zorgverlener door corona onder uitzonderlijke omstandigheden zorg heeft geleverd. Een andere voorwaarde is dat de zorgverlener tussen 1 oktober 2020 en 15 juni 2021 voor de zorgaanbieder of de pgb-budgethouder heeft gewerkt. Ook mag de zorgverlener niet meer dan maximaal € 74.000 bruto per jaar verdienen.
Eindheffingsloon
De bonus kan de zorgaanbieder netto aan de zorgprofessional uitkeren, doordat je – voor zover aan de orde – de hierover verschuldigde belasting door toepassing van eindheffingsloon afdraagt. Daarbij is er verschil tussen zorgprofessionals in loondienst en zorgprofessionals ingehuurd als derden.
1 Ten laste van de vrije ruimte
Voor zorgprofessionals in loondienst als werknemers:
- Uiterlijk op het moment dat je de bonus uitbetaalt aan de werknemers, moet je het voor de loonbelasting aanwijzen als eindheffingsbestanddeel. De bonus komt hiermee ten laste van de vrije ruimte van de werkkostenregeling.
- De vrije ruimte is een forfaitaire vrijstelling voor vergoedingen en verstrekkingen die door de werkgever aan eigen werknemers worden aangewezen. De omvang van de vrije ruimte bedraagt een percentage van de totale fiscale loonsom.
- Voor zover de aangewezen vergoedingen en verstrekkingen de vrije ruimte overschrijden, moet je een eindheffing afdragen van 80 procent over de overschrijding.
- Voor een nadere toelichting op eindheffingssystematiek en de werkkostenregeling kun je het Handboek Loonheffingen van de Belastingdienst raadplegen.
- Het is niet de bedoeling dat het ten laste brengen van de bonus op de vrije ruimte invloed heeft op de overige vergoedingen en verstrekkingen die de werkgever aan het personeel wil verstrekken. Gelet hierop ontvangt de werkgever ter compensatie ook een subsidiebedrag voor de verschuldigde eindheffing ten gevolge van de bonussen.
Door de bonus als eindheffingsbestanddeel aan te wijzen heeft deze voor de zorgprofessional geen gevolgen voor de heffing van inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen. Evenmin heeft de bonus gevolgen voor het inkomen dat relevant is voor inkomensafhankelijke regelingen.
2 Eindheffingstarief 75 procent
Voor zorgprofessionals ingehuurd als derden, zoals zzp’ers en uitzendkrachten:
- De zorgaanbieder moet de bonus, uitgekeerd aan derden, verplicht als eindheffingsbestanddeel in aanmerking nemen. Voor uitkeringen en verstrekking aan derden is de vrije ruimte van de werkkostenregeling niet van toepassing.
- Daarom is specifiek voor de aan derden toekomende bonus een eindheffingsmogelijkheid opgenomen in het Belastingplan 2021 zodat de bonus netto kan worden uitbetaald aan derden.
- Op die manier zal de uitkering van de bonus ook voor derden geen gevolgen hebben voor de heffing van inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen. Het heeft ook geen gevolgen voor het inkomen dat relevant is voor de inkomensafhankelijke regelingen.
- Voor deze bonussen geldt een eindheffingstarief van 75 procent.
- Dit eindheffingstarief sluit aan bij de al bestaande eindheffingsmogelijkheden voor verstrekkingen aan anderen dan eigen werknemers. De eindheffing wordt afgedragen via de eerstvolgende aangifte loonheffingen na verstrekking van de bonus.
- Je moet voor derden een afzonderlijke administratie bijhouden waaruit blijkt aan wie de bonus is uitgekeerd. Daarnaast deel je aan de derden, die de bonus ontvingen, schriftelijk mee dat over de bonus eindheffing is betaald. Aan deze schriftelijke mededeling worden geen aanvullende voorwaarden gesteld.
Zorgbonus en belasting
Onderdeel van de werkkostenregeling is dat de zorgaanbieder verplicht is om uiterlijk op het moment van betaling de bonus aan een werknemer aan te wijzen als eindheffingsbestanddeel. Door de zorgaanbieder is er eindheffing (belasting) verschuldigd over de uitgekeerde bonus als de vrije ruimte wordt overschreden in het kalenderjaar waarin je de bonus uitkeert (dus in 2021 of in 2022).
Subsidie voor bonus en belasting
Na toekenning van de subsidie ontvang je een subsidiebedrag dat voorziet in zowel het uitkeren van de bonus als een aanvullend bedrag voor het voldoen van de belastingen.
- Indien achteraf blijkt dat de werkelijke kosten voor het voldoen van de belastingen lager uitvallen dan de subsidie die daarvoor is verleend, rust er op de zorgaanbieder de verplichting dit te melden.
- Bij de vaststelling van de subsidie kan de minister ook het teveel ontvangen subsidiebedrag terugvorderen.
Risico op eindheffing?
Op het moment dat je subsidie ontvangt, moet je de verplichtingen na komen. Een van deze verplichtingen is dat je de bonus in aanmerking neemt als eindheffingsbestanddeel.
Je bent dus eindheffing verschuldigd over de aan de zorgprofessional uitgekeerde bonus. Voor zover over de bonus door de zorgaanbieder een eindheffing is verschuldigd, wordt deze via de verleende subsidie aan de zorgaanbieder vergoed.
De eindheffing komt daardoor per saldo niet voor de rekening van de zorgaanbieder.
Subsidie terugbetalen?
Wanneer de vrije ruimte nog niet volledig is benut, moet de werkgever dan de ontvangen subsidie – bedoeld voor de verschuldigde belasting – terugbetalen?
Ja. Als achteraf blijkt dat de werkelijke kosten voor het voldoen van de belastingen lager uitvallen dan de subsidie die daarvoor is verleend, rust er op de zorgaanbieder in ieder geval de verplichting dit te melden.
Het recht op vergoeding voor deze verschuldigde belasting wordt bepaald bij het vaststellen van de subsidie. Dat gebeurt op basis van de door de zorgaanbieder verschuldigde en daadwerkelijk afgedragen belasting.
Voor zover je (deels) gebruik hebt kunnen maken van de vrije ruimte, en dus niet het volledig verleende subsidiebedrag hebt hoeven aanwenden om de verschuldigde belasting te voldoen, moet het onbenutte gedeelte van de verleende subsidie, worden terugbetaald.
Bonus in 2021 of 2022?
Maakt het voor het toepassen van de WKR uit of de werkgever de bonus in 2021 of 2022 uitbetaalt aan de zorgprofessional?
Het uitkeren van de bonus hoef je geen rol te laten spelen in de beslissing of, en zo ja in welke mate, je andere vergoedingen en verstrekkingen netto aan de werknemers uitkeert.
Voor de eindheffing die verschuldigd is doordat bonussen de vrije ruimte vullen en/of overschrijden, ontvang je ongeacht het jaar van betaling (2021 of 2022) een subsidie voor dat deel van de eindheffing dat is terug te voeren op de betaalde bonussen. De door de zorgaanbieder verschuldigde belasting over de bonus wordt dus volledig door middel van de subsidie gecompenseerd.
Na het einde van het kalenderjaar waarin je de bonus hebt verstrekt, kun je definitief beoordelen of de betaling van de bonus aan werknemers nog volledig binnen de vrije ruimte van de werkkostenregeling valt of dat sprake is van een overschrijding.
Je kunt dan ook berekenen in hoeverre een overschrijding van de vrije ruimte is terug te voeren op de betaalde bonussen. In het opvolgende kalenderjaar moet je de ontvangen subsidie verantwoorden, als je meer dan €25.000 ontvangt. Dit is nodig om de subsidie vast te stellen.
Verantwoording
Bij de verantwoording moet je aangeven:
- of de vrije ruimte van de werkkostenregeling in enig jaar is overschreden door betaling van de bonussen;
- zo ja, wat de hoogte is van de overschrijding in dat jaar, als die is terug te voeren op de in datzelfde jaar betaalde bonussen. Over het bedrag aan overschrijding ben je belasting (eindheffing) verschuldigd. De overschrijding door de betaalde bonussen is gelijk aan de overschrijding van de vrije ruimte, met als maximum het totaal van de betaalde bonussen in datzelfde jaar.
Het onbenutte gedeelte van de toegekende vergoeding voor de belasting (80 procent van de hiervoor bedoelde overschrijding) moet worden terugbetaald aan het ministerie van Volksgezondheid.
Belasting verschuldigd
Wanneer ben je de belasting verschuldigd:
- Als je nog in 2020 de bonus hebt uitbetaald aan werknemers, vindt verantwoording plaats in 2021.
- Als je begin 2021 de bonus hebt uitbetaald aan werknemers, vindt verantwoording plaats in 2022.
Het moment van uitbetaling van de bonus aan de zorgprofessional is voor de zorgaanbieder dus alleen van invloed op het moment dat je de ontvangen subsidie moet verantwoorden. Op het recht op vergoeding van de door de zorgaanbieder over de bonus verschuldigde belasting is het moment van uitbetalen niet van toepassing. De verschuldigde belasting voor de bonus wordt volledig door de regeling vergoed.
Vragen en antwoorden Bonus zorgprofessionals COVID-19
