Voor nabetalingen van tijdvakloon (vertraagd uitbetaald tijdvakloon) mag een werkgever de tabellen voor bijzondere beloningen of tijdvaktabellen gebruiken. Dit geldt voor regulier loon, maar ook voor overwerkloon, provisies of cao-loonsverhogingen met terugwerkende kracht. Hierop is één uitzondering.
Je moet verplicht de tijdvaktabel toepassen als de nabetaling betrekking heeft op een achteraf vastgesteld tijdvakloon dat in één keer wordt uitbetaald, terwijl de werknemer over de nabetalingsperiode niet eerder een tijdvakloon heeft gehad.
Het gaat dan bijvoorbeeld om de situatie waarin de werknemer geen regulier loon meer ontvangt, maar de werkgever na verloop van tijd het niet-betaalde loon toch nog uitbetaalt. Denk aan een onterecht ontslag dat moet worden gecorrigeerd (zie voorbeeld hieronder) of een opschorting van loonbetaling doordat een zieke werknemer niet komt opdagen bij een arbodienst.
Berekening loonheffing
De in te houden loonheffing moet dan als volgt worden berekend:
- Het totaalbedrag van de nabetaling moet je herleiden tot een (gemiddeld) tijdvakloon.
- Gebruik de loonbelastingtabel die op dat moment geldt. Voor deze nabetalingen mag dus niet de tabel voor bijzondere beloningen worden gebruikt.
- Het bedrag in de tabel moet je vermenigvuldigen met het aantal loontijdvakken waarop de betaling betrekking heeft.
Voorbeeld
Een medewerker, 45 jaar oud, is eind oktober 2025 ontslagen en krijgt vanaf november 2025 geen regulier loon meer. Dat bedroeg € 3.500 bruto per maand. In een ontslagprocedure in mei 2026 bepaalt de rechter dat het ontslag onterecht was. De werkgever hervat daarom per mei 2026 de reguliere loonbetalingen en betaalt in één keer 6 maandlonen uit (totaal € 21.000). Er zijn geen andere inkomsten. De medewerker is verzekerd voor de werknemersverzekeringen en voor de Zvw.
Voor de uitwerking is dan van belang of de loon-in- of de loon-over-systematiek wordt gebruikt.
Loon-in-systematiek
De totale nabetaling wordt in het tijdvak mei 2026 verwerkt. De werkgever moet de witte maandtabel die in mei 2026 geldt voor elk nabetaald maandloon van € 3.500 gebruiken. Dit bedrag moet daarna worden vermenigvuldigd met 6.
Het hele loon en de totale loonheffing moeten, samen met het reguliere loon over mei 2026 worden aangegeven in de aangifte over mei 2026.
De loonheffing (voor inwoners van Nederland met toepassing van de loonheffingskorting) bij een tabelloon van € 3.500 bedraagt € 592,08 per maand. Deze bedragen moeten daarna worden vermenigvuldigd met 6.
Het hele loon van € 21.000 (6 x € 3.500)) en de totale loonheffing van € 3.552,48 (6 x € 592,08) moeten, samen met het reguliere loon over mei 2026, in de aangifte over mei 2026 worden aangegeven.
Loon-over-systematiek
De werkgever rekent aan januari, februari, maart en april 2026 per maand € 3.500 loon toe en verwerkt dat alsnog in die maanden in de salarisadministratie. Hij gebruikt voor de loonheffing de witte maandtabel die in januari, februari, maart en april 2026 geldt.
Voor de overige 2 nabetalingen van € 3.500, die betrekking hebben op 2025, mag dat niet meer. Het kalenderjaar 2025 is afgesloten. Dat deel van de nabetaling moet daarom aan de maand van uitbetaling worden toegerekend. Daarvoor moet de witte maandtabel die in mei 2026 geldt worden gebruikt.
Het bedrag uit de tabel dat hoort bij € 3.500, zijnde € 592,08 moet worden vermenigvuldigd met 2. De lonen die aan januari, februari, maart en april 2026 zijn toegerekend, moeten worden opgenomen in de aangifte over die tijdvakken. Het loon over de 2 tijdvakken van 2025 (€ 7.000) en de bijbehorende loonheffing (€ 1.184,16) moeten, samen met het reguliere loon over mei 2026, worden aangegeven in de aangifte over mei 2026.
Premies werknemersverzekeringen en Zvw
De premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw moeten worden berekend met voortschrijdend cumulatief rekenen. Bij de loon-in-systematiek moet in mei 2026 rekening worden gehouden met 5 loontijdvakken voor het berekenen van het maximumpremieloon en het maximumbijdrageloon. De loontijdvakken over 2025 doen dus niet mee.
Het totale loon voor de werknemersverzekeringen, het berekende totale premieloon, het totale bijdrageloon en bijbehorende premies en bijdrage Zvw moeten worden opgenomen in de aangifte over mei 2026. Bij de loon-over-systematiek moet het loon van januari, februari, maart en april 2026 worden toegerekend aan die loontijdvakken, de rest van de nabetaling plus het reguliere loon over mei 2026 (totaal € 10.500) is loon van mei 2026. Voor elk loontijdvak moet op de gebruikelijke wijze het maximumpremie- en bijdrageloon worden bepaald.
Loonheffingskorting
In het voorbeeld wordt in 2026 14x de witte maandtabel toegepast (namelijk ook over de nabetaling over 2025). De werknemer heeft hierdoor een nettovoordeel omdat ook 14x het bedrag aan loonheffingskorting wordt toegepast. Dit nettovoordeel wordt in de aangifte inkomstenbelasting over 2026 weer gecorrigeerd door (waarschijnlijk) een aanvullende aanslag inkomstenbelasting. Om dit te voorkomen mag de werkgever, met toestemming van de werknemer, meer loonheffing inhouden.
Dit artikel komt uit de Kennisbank voor salarisprofessionals van 2Xplain. Probeer het vrijblijvend uit met een gratis maandabonnement. Ga naar: 2xplain.nl/kennisbank-proefabonnement
