Hoe je het loon berekent bij het ter beschikking stellen van een (dienst)woning, hangt ervan af of het om een woning of een dienstwoning gaat.
Woning
Als de werkgever een woning aan een werknemer ter beschikking stelt of de kosten van die woning vergoedt, is dit loon van de werknemer.
Huurwaarde in economisch verkeer
Voor de waarde van deze terbeschikkingstelling of vergoeding ga je uit van de huurwaarde in het economische verkeer. Dat is de huur die zou moeten worden betaald als de woning zou worden verhuurd.
Dienstwoning
Als de werkgever een woning aan een werknemer ter beschikking stelt voor de behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking, is sprake van een dienstwoning. Dat is een woning van waaruit hij zijn werkzaamheden moet verrichten, terwijl hij redelijkerwijs niet van het gebruik van de woning kan afzien.
De waarde van het genot van de ter beschikking gestelde dienstwoning is loon van de werknemer.
Max. 18 procent jaarloon bij 36-urige werkweek
Voor de waarde van deze terbeschikkingstelling ga je uit van de huurwaarde in het economische verkeer met een maximum van 18 procent van het jaarloon van de werknemer bij een 36-urige werkweek.
Bij een vaste arbeidsduur van minder dan 36 uur per week moet je het loon herrekenen tot 36 uur.
Let op:
- Bij een arbeidsduur van meer dan 36 uur per week mag je niet herrekenen.
- Voor de berekening van het jaarloon houd je geen rekening met de bijtelling van 18 procent.
- Van de vakantiebijslag die je eenmaal per jaar uitbetaalt, moet je aan elke maand 1/12 gedeelte toerekenen.
Voorbeeld huurwaarde in economisch verkeer
De werknemer woont in een dienstwoning en heeft een maandloon van € 3.200. Hij werkt 32 uur per week. De vakantietoeslag is 8 procent. Het jaarloon van de werknemer is: (12 x 36/32 x € 3.200) + (12 x 36/32 x 8 procent van € 3.200) = € 46.656. Dit is per maand € 3.888. De huurwaarde in het economische verkeer van de dienstwoning is maximaal € 699,84 (€ 3.888 x 18 procent).
Als de huurwaarde van de dienstwoning hoger is dan het bedrag dat de werknemer normaal gesproken aan huur zou uitgeven, kan hij de Belastingdienst niet vragen de lagere besparingswaarde vast te stellen.
Niet aanwijzen, behalve…
De huurwaarde in het economische verkeer van de (dienst)woning kun je niet als eindheffingsloon aanwijzen. Hierop zijn twee uitzonderingen van toepassing:
- het gedeelte van de huurwaarde in het economische verkeer in verband met buitengewone beveiligingsmaatregelen;
- huisvesting buiten de woonplaats veroorzaakt door de dienstbetrekking (het zogenoemde pied-à-terre).
Bron: Handboek Loonheffingen 2022, paragraaf 22.3.4
