Denk aan een (structurele) verliessituatie waarbij de continuïteit van de onderneming in gevaar komt of aan gevaar voor de continuïteit van start-ups en startende ondernemingen.
Dit staat in een wijziging van het Handboek Loonheffingen 2021.
Het betreft paragraaf 18.1 Aandeelhouders (en eventuele partners) met een aanmerkelijk belang in het Handboek Loonheffingen waarin een standpuntwijziging is opgenomen.
Gebruikelijkloonregeling
Voor een aanmerkelijkbelanghouder (ab-houder) maar ook voor zijn eventuele partner die werkzaam is (zijn) voor de vennootschap of coöperatie geldt de gebruikelijkloonregeling.
De gebruikelijkloonregeling bepaalt hoe hoog het loon van de ab-houder minimaal moet zijn.
Voor de berekening van het loon moet je een vergelijking maken met de ‘meest vergelijkbare dienstbetrekking’.
Verbonden vennootschap
Een met de vennootschap verbonden vennootschap is een vennootschap:
- waarin de vennootschap voor ten minste 1/3-gedeelte belang hebt;
- die voor ten minste 1/3-gedeelte belang heeft in de vennootschap;
- waarin een derde partij voor ten minste 1/3-gedeelte belang heeft, terwijl deze derde partij ook voor minimaal 1/3-gedeelte belang heeft in de vennootschap.
Berekening gebruikelijk loon
De Belastingdienst gaat ervan uit dat de ab-houder een loon krijgt dat gebruikelijk is voor het niveau en de duur van zijn werk. Dit loon is het hoogste van de volgende bedragen:
- 75 procent van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
- het loon van de meestverdienende werknemer van de vennootschap of van een verbonden vennootschap;
- €47.000.
Lager bedrag vaststellen
Je mag het loon in de volgende gevallen op een lager bedrag vaststellen:
- Je maakt aannemelijk dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan €47.000. Je stelt dan het loon op 100 procent van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
- Je maakt aannemelijk dat 75 procent van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer van de ab-houder of van een verbonden lichaam. Je stelt het loon op 75 procent van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking met een minimum van €47.000.
Coronamaatregelen
Vanwege de aanhoudende financiële effecten van de coronacrisis is ook voor 2021 een goedkeuring
verleend om het gebruikelijk loon op een evenredig lager bedrag vast te stellen bij een omzetdaling
van minimaal 30 procent over heel het jaar 2021 ten opzichte van de omzet over heel het jaar 2019.
Drie voorwaarden
Voor deze goedkeuring gelden de volgende drie voorwaarden:
- De rekening-courantschuld of het dividend neemt niet toe als gevolg van het lager gebruikelijk loon.
- Als de ab-houder feitelijk meer loon heeft genoten, geldt dat hogere loon.
- Deze goedkeuring geldt niet voor zover de omzet in het jaar 2019, 2020 of 2021 beïnvloed is door
andere bijzondere oorzaken, zoals oprichting, staking, fusie, splitsing en bijzondere resultaten.
Als de Belastingdienst vindt dat een hoger loon aannemelijk is, kan de fiscus eventueel tegenbewijs leveren.
Startende ondernemingen
Startende ondernemingen die niet aan de voorwaarden voor een start-up voldoen, kunnen voor een
ab-houder toch tijdelijk uitgaan van een loon dat lager is dan wat gebruikelijk is voor
het niveau en de duur van het werk.
Als uitgangspunt geldt dat het gebruikelijk loon niet lager is dan het wettelijk minimumloon dat past bij het aantal uren dat de ab-houder voor jou werkt.
Je mag uitgaan van een lager loon als je het gebruikelijk loon door het opstarten van de onderneming niet kunt betalen, bijvoorbeeld omdat je veel hebt geïnvesteerd of een lage cashflow hebt. U mag dit maximaal drie jaar doen. Je moet de periode van drie jaar inkorten als de onderneming als eenmanszaak begint en pas later wordt ingebracht in een vennootschap of coöperatie. De periode waarin de onderneming op naam of voor rekening van de aanmerkelijkbelanghouder of een ander werd gedreven, moet je dan aftrekken van de drie jaar.
Verlieslijdende ondernemingen
Lijdt de onderneming zoveel verlies dat de continuïteit van de onderneming in gevaar is? Dan mag je het loon lager vaststellen dan het gebruikelijk loon.
In de volgende situaties mag je het loon niet lager vaststellen:
- De onderneming lijdt incidenteel verlies.
- De onderneming kan de rekeningen nog steeds betalen.
- De onderneming kan de rekeningen niet betalen als gevolg van een oplopende rekening-courantschuld, uitgekeerd dividend of andere onttrekkingen.
Standpuntwijziging
Het standpunt dat het gebruikelijk loon nooit lager kan zijn dan het wettelijk minimumloon, heeft de Belastingdienst verlaten. Er kunnen zakelijke gronden zijn om uit te gaan van een lager gebruikelijk loon dan het wettelijk minimumloon, bijvoorbeeld bij een (structurele) verliessituatie waarbij de
continuïteit van de onderneming in gevaar komt. Dit geldt ook bij gevaar voor de continuïteit van start-ups en startende ondernemingen. Je kunt bij twijfel hierover contact opnemen met het belastingkantoor.
