Op een aanvulling van een WAZO-uitkering na het einde van de dienstbetrekking is de groene tabel van toepassing.
De Kennisgroep loonheffing algemeen van de Belastingdienst heeft een standpunt ingenomen over de verloning van een (aanvulling op een) WAZO-uitkering.
Wat is de situatie?
Een werknemer met een tijdelijke aanstelling is met zwangerschaps- en bevallingsverlof. Tijdens haar verlof eindigt haar dienstbetrekking. Ze heeft op basis van de Wet arbeid en zorg (WAZO) gedurende het zwangerschaps- en bevallingsverlof recht op een uitkering (artikel 3:7, eerste lid, WAZO). In aanvulling op de WAZO-uitkering heeft de werknemer recht op 100 procent doorbetaling van het laatstgenoten maandinkomen, ook na de beëindiging van de dienstbetrekking. De (voormalige) werkgever van de werknemer betaalt de WAZO-uitkering (en de aanvulling daarop) uit aan de werknemer.
Vragen en antwoorden
- Welke tabel is van toepassing op de tijdens het zwangerschaps- en bevallingsverlof uitbetaalde WAZO-uitkering en de aanvulling daarop?
- Welke tabel is van toepassing op de WAZO-uitkering en de aanvulling daarop na het einde van de dienstbetrekking?
Tijdens de dienstbetrekking worden de WAZO-uitkering en een eventuele aanvulling daarop gelijkgesteld met loon uit tegenwoordige arbeid. Hierop is de witte tabel van toepassing.
Ook na het einde van de dienstbetrekking wordt de WAZO-uitkering gelijkgesteld met loon uit tegenwoordige arbeid en wordt de witte tabel toegepast. Voor een eventuele aanvulling op de uitkering geldt dat niet. Hierop is de groene tabel van toepassing.
Gelijkstelling
Uit de wetsgeschiedenis volgt dat ook na het einde van de dienstbetrekking een WAZO-uitkering gelijkgesteld wordt met loon uit tegenwoordige arbeid.
De bedoeling van de wetgever was overduidelijk om uitkeringen die gelijkgesteld waren met loon uit tegenwoordige arbeid vóór invoering van de WAZO (zoals uitkeringen wegens zwangerschap) ook na invoering van de WAZO gelijk te stellen. De gelijkstelling vindt alleen sindsdien plaats op grond van een ander onderdeel van artikel 1.7a, eerste lid, Wet IB 2001 (nu artikel 8.1 Wet IB 2001). Gelet hierop worden WAZO-uitkeringen aan werknemers en ex-werknemers gelijkgesteld met loon uit tegenwoordige arbeid.
Loon uit vroegere arbeid
Een eventuele aanvulling op een WAZO-uitkering na de dienstbetrekking kan echter niet gelijkgesteld worden met loon uit tegenwoordige arbeid. Dit volgt uit de letterlijke tekst van artikel 8.1, lid 2, onderdeel d. Het moet gaan om een aanvulling van iemand “tot wie de belastingplichtige in dienstbetrekking staat”. Ook de wetsgeschiedenis geeft geen aanleiding om zo’n aanvulling die loon uit vroegere arbeid vormt anders te behandelen.
Samengevat:
- Op de WAZO-uitkering aan werknemers en ex-werknemers is de witte tabel van toepassing.
- Ook op een aanvulling van een WAZO-uitkering tijdens de dienstbetrekking is de witte tabel van toepassing.
- Op een aanvulling van een WAZO-uitkering na het einde van de dienstbetrekking is de groene tabel van toepassing.
