De Kennisgroep loonheffing algemeen van de Belastingdienst heeft een standpunt ingenomen over de belastbaarheid van een uitkering die de werkgever betaalt aan zijn werknemers naar aanleiding van een negatief premiepercentage WGA.
Door middel van de beschikking loonheffingen gedifferentieerd premiepercentage Werkhervattingskas (Whk) is voor een werkgever een negatief premiepercentage voor de Werkhervatting Gedeeltelijk Arbeidsgeschikten (WGA) vastgesteld.
Vraag en antwoord
Mag een werkgever een maandelijkse onbelaste uitkering aan de werknemers betalen ter grootte van de helft van de (negatieve) gedifferentieerde WGA-premie wanneer een negatief premiepercentage WGA is vastgesteld?
Nee, een maandelijkse uitkering aan een werknemer ter grootte van de helft van de gedifferentieerde WGA-premie is belast loon. Er is namelijk voldaan aan de voordeels-, verstrekkings- en causaliteitseis van artikel 10 van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB 1964).
De werkgever kan de uitkering eventueel aanwijzen als eindheffingsbestanddeel, op voorwaarde dat aan de gebruikelijkheidseis wordt voldaan van artikel 31, eerste lid, onderdeel f, Wet LB 1964.
Niets vastgelegd
In de wet- en regelgeving is niets vastgelegd ten aanzien van een situatie waarin sprake is van een negatieve premie Whk en als gevolg daarvan een eventuele betaling aan de werknemer. Ook is nergens bepaald dat de werkgever verplicht zou zijn om in een dergelijke situatie een uitkering aan een werknemer te doen.
Voordeel voor werknemer
Het uitkeren van de negatieve WGA-premie vormt een voordeel voor de werknemer; de werknemer krijgt een extra uitkering naast zijn reguliere salaris. De werknemer ontvangt de uitkering van de werkgever omdat hij in dienstbetrekking staat tot die werkgever.
Als de werkgever besluit om een uitkering aan een werknemer te doen vanwege een negatieve Whk-premie, doet hij deze uitkering onverplicht. Het uitkeren van de negatieve WGA-premie vormt dus belast loon in de zin van artikel 10 Wet LB 1964.
Percentage kan elk jaar anders zijn
Dit standpunt kan ertoe leiden dat een werknemer het ene jaar uit zijn nettoloon (artikel 11c Wet LB 1964) een premiecomponent betaalt aan zijn werkgever voor een positief vastgestelde WGA-component van de Whk-premie en in een volgend jaar een belaste uitkering van zijn werkgever ontvangt voor een negatief vastgestelde WGA-component van de Whk-premie. Dit is onder meer het gevolg van de systematiek van de vaststelling van de gedifferentieerde premie Whk. Deze wordt vastgesteld op basis van premieplichting loon in de periode t-2 en de arbeidsongeschiktheidsuitkeringen die het UWV in het jaar t-6 tot en met t-2 heeft betaald. Elk jaar kan dit percentage anders zijn.
Geen terugbetaling van eerder verhaalde premie
Een negatieve WGA-premie die de werkgever ontvangt, is geen terugbetaling van eerder verhaalde premie op de werknemer. De premie die de werkgever verschuldigd is in het jaar waarin de werknemer vanuit zijn nettoloon een premiecomponent betaalt aan zijn werkgever kan vastgesteld zijn aan de hand van grondslagen (premielonen) op het moment dat de werknemer wie deze betaling verschuldigd is (nog) niet in dienst was.
Geen directe relatie tussen werknemer en negatieve premie
Het kan ook zijn dat, als de werkgever een uitkering doet aan de werknemer vanwege een negatieve Whk-premie, deze premie is vastgesteld aan de hand van grondslagen waar het premieloon van de betreffende werknemer geen deel van uitmaakt, omdat hij toen (t-2) (nog) niet in dienst was. Er is dus geen directe relatie tussen de werknemer en de negatieve premie op grond waarvan de werkgever een uitkering aan de werknemer wil doen.
Artikel 11c Wet LB 1964 is niet van toepassing. Het artikel bepaalt onder meer dat bij de bepaling van de omvang van het loon geen rekening wordt gehouden met bedragen die de inhoudingsplichtige op grond van artikel 34, tweede lid, Wfsv heeft verhaald op de werknemer. Het is geschreven om te voorkomen dat in deze specifieke situatie er sprake is van negatief loon.
Het kan niet worden toegepast als een werkgever onverplicht een bedrag aan zijn werknemers uitbetaalt, omdat in dat jaar een negatieve premie geldt. Die uitbetaling betreft geen teruggave van hetgeen eerder (t-2) is verhaald op de werknemer.
