De Kennisgroep IBR IB niet-winst/LB/PH aanslag van de Belastingdienst heeft een standpunt ingenomen over het maximumpremieloon voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen en het maximumbijdrageloon voor de berekening van de werkgeversheffing Zorgverzekeringswet bij toepassing van artikel 6, zesde lid, Wet LB 1964 (verleggingsregeling).
Wat is de casus?
Een werknemer woont in Nederland en heeft twee dienstbetrekkingen: één bij de in Nederland gevestigde inhoudingsplichtige A en één bij de in Duitsland gevestigde werkgever B. A en B zijn onderdeel van hetzelfde concern. De werknemer is in Nederland sociaal verzekerd.
Werkgever B heeft zich voor deze werknemer als inhoudingsplichtige gemeld bij de inspecteur, zoals bedoeld in artikel 6, tweede lid, onderdeel b, van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB 1964). De inspecteur geeft vervolgens op verzoek een beschikking af op grond van artikel 6, zesde lid, Wet LB 1964, waarmee de inhoudingsplicht van B wordt verlegd naar A.
Vraag en antwoord
Gelden het maximumpremieloon voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen (artikel 17 van de Wet financiering sociale verzekeringen, Wfsv) en het maximumbijdrageloon voor de berekening van de werkgeversheffing Zorgverzekeringswet (artikel 42, tweede lid, Zorgverzekeringswet, Zvw) bij toepassing van de verleggingsregeling eenmaal of tweemaal?
Het maximumpremieloon en het maximumbijdrageloon gelden bij toepassing van de verleggingsregeling slechts eenmaal.
Verleggingsregeling Wet LB 1964
Uit de zinsnede ‘kan (…) worden aangewezen als inhoudingsplichtige’ van artikel 6, zesde lid Wet LB 1964 volgt dat de Nederlandse inhoudingsplichtige niet slechts de administratieve verplichtingen van het buitenlandse concernonderdeel overneemt, maar als inhoudingsplichtige volledig in de plaats treedt van dat buitenlandse concernonderdeel.
Definitie werkgever voor werknemersverzekeringen
Uit de toelichting bij de nota van wijziging op de Wet uniformering loonbegrip blijkt ook dat het Nederlandse concernonderdeel volledig in de plaats treedt van het buitenlandse concernonderdeel als werkgever voor de werknemersverzekeringen en dus niet slechts de administratieve verplichtingen overneemt. Dit betekent dat de werknemers van het buitenlandse concernonderdeel door het Nederlandse concernonderdeel hetzelfde behandeld worden als de eigen werknemers.
Definitie inhoudingsplichtige voor Zvw
In artikel 1, onderdeel l, Zvw wordt de inhoudingsplichtige gedefinieerd als:
“de inhoudingsplichtige in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964 dan wel de werkgever in de zin van de Wet financiering sociale verzekeringen.”
Deze verwijzing naar de Wet LB 1964 betekent dat ook voor de Zvw de Nederlandse inhoudingsplichtige volledig in de plaats treedt van het buitenlandse concernonderdeel.
Maximumpremieloon werknemersverzekeringen
Uit de zinsnede ‘bij dezelfde werkgever’ in artikel 17, eerste lid, eerste volzin, Wfsv volgt dat het maximumpremieloon per werkgever geldt en niet per dienstbetrekking. Als een werknemer twee dienstbetrekkingen heeft bij dezelfde werkgever, geldt slechts eenmaal het maximumpremieloon, ook al neemt de werkgever de werknemer onder twee verschillende nummers inkomstenverhouding op in de aangifte loonheffingen.
Maximumbijdrageloon Zvw
Artikel 42, tweede lid, Zvw is bijna hetzelfde als de opgenomen bepaling uit de Wfsv, alleen wordt in de Zvw gesproken over loon genoten bij dezelfde inhoudingsplichtige in plaats van bij dezelfde werkgever. Dit verschil leidt echter niet tot een andere uitwerking: als een werknemer twee dienstbetrekkingen heeft bij dezelfde inhoudingsplichtige, geldt slechts eenmaal het maximumbijdrageloon.
Toepassing op casus
Toepassing van de verleggingsregeling betekent daarom dat in de casus inhoudingsplichtige A volledig in de plaats treedt van B. Door deze verlegging is voor de werknemersverzekeringen slechts sprake van één werkgever. Als gevolg hiervan moet inhoudingsplichtige A bij de berekening van de premies werknemersverzekeringen slechts eenmaal het maximumpremieloon in aanmerking te nemen. Voor de Zvw is slechts sprake van één inhoudingsplichtige, waardoor ook het maximumbijdrageloon slechts eenmaal in aanmerking moet worden genomen.
