In deze nota van wijziging wordt expliciet geregeld dat boeten, dwangsommen en geldsommen die de worden opgelegd aan of verhaald op een werknemer en voor rekening komen van deze werknemer niet op het loon in mindering kunnen worden gebracht.
Vijfde nota van wijziging
In de vijfde nota van wijziging op het Belastingplan 2023 zijn de volgende maatregelen opgenomen:
- uitsluiten boeten als negatief loon;
- aanpassing dekking vrijstelling bestelauto’s in de zin van de Wet op de
- belasting van personenauto’s en motorrijwielen 1992;
- verhoging van de kansspelbelasting; en
- verhoging van de tabaksaccijns.
Nieuw artikel 11e Wet LB 1964
De invoering van het in deze nota van wijziging opgenomen artikel 11e Wet LB 1964 strekt ertoe expliciet vast te leggen dat bepaalde boeten, dwangsommen en geldsommen die rechtstreeks verband houden met het door de werknemer uitvoeren van zijn dienstbetrekking en voor rekening van die werknemer komen niet op het loon in mindering kunnen worden gebracht.
Hiermee wordt aangesloten bij de uitsluiting van de aftrekbaarheid van deze boeten, dwangsommen en geldsommen in de winstsfeer alsmede bij de in artikel 31, vierde lid, onderdelen c
en j, Wet LB 1964 opgenomen uitsluiting ter zake van het via de werkkostenregeling onbelast kunnen vergoeden van op de werknemer drukkende boeten, dwangsommen en geldsommen.
In het voorgestelde artikel 11e Wet LB 1964 is daarom opgenomen dat bij het bepalen van de omvang van het loon geen rekening wordt gehouden met deze boeten, dwangsommen en geldsommen.
Wel tot loon werknemer rekenen
Voor de volledigheid wordt opgemerkt dat vergoedingen die de werkgever verstrekt voor deze boeten wel tot het loon van de werknemer blijven behoren. Hetzelfde geldt voor boeten die de werkgever voor zijn rekening neemt hoewel ze bij de werknemer thuishoren.
Uitsluiten boeten als negatief loon
Onder de werkkostenregeling zijn boeten, dwangsommen en geldsommen die worden opgelegd aan of verhaald op een werknemer en die rechtstreeks verband houden met het uitvoeren van de dienstbetrekking te beschouwen als beroepskosten en daarom niet als negatief loon.
Toch wordt in de praktijk soms het standpunt ingenomen dat dergelijke boeten als negatief loon aftrekbaar zijn. Dit is ongewenst en mede met het oog op de kenbaarheid van het recht wordt de wet met dit voorstel verduidelijkt.
Niet aftrekbaar als negatief loon
Het is – mede gelet op de uitsluiting van kostenaftrek bij de Belastingherziening 2001 – niet de bedoeling dat voor de voor rekening van de werknemer komende boeten, dwangsommen en geldsommen de facto een dergelijke aftrek mogelijk zou zijn via de route van negatief loon. Ook in de winstsfeer is een dergelijke aftrek niet mogelijk als gevolg van de wettelijke aftrekuitsluitingen van boeten, dwangsommen en geldsommen.
Hoewel in de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB 1964) wel een specifieke uitsluiting is opgenomen voor het onbelast kunnen vergoeden van boeten, dwangsommen en geldsommen, is dit niet expliciet geregeld voor het eventueel als negatief loon kunnen kwalificeren van het voor rekening van de werknemer komen van boeten, dwangsommen en geldsommen.
Niet in mindering op loon
Om hierover geen onduidelijkheid te laten bestaan, wordt met de voorgestelde maatregel expliciet geregeld dat boeten, dwangsommen en geldsommen die worden opgelegd aan of verhaald op een werknemer en voor rekening komen van deze werknemer niet op het loon in mindering kunnen worden gebracht.
Doeltreffende maatregel
De maatregel is doeltreffend omdat hiermee expliciet wordt vastgelegd wat wordt beoogd, namelijk dat bij het bepalen van de omvang van het loon geen rekening wordt gehouden met bepaalde strafrechtelijke en bestuurlijke boeten en dwangsommen en geldsommen die worden opgelegd aan of verhaald op een werknemer en voor rekening komen van deze werknemer en die rechtstreeks verband houden met het door die werknemer uitvoeren van zijn dienstbetrekking.
Budgettaire aspecten
De voorgestelde maatregel heeft geen budgettaire gevolgen, omdat het slechts gaat om een expliciete vastlegging van de bedoeling van de wetgever.