De Oekraïense werknemer is in Nederland sociaal verzekerd. Hij heeft recht op het premiedeel van de loonheffingskorting. Of ook recht bestaat op het belastingdeel van de heffingskorting is afhankelijk van de vraag of de werknemer fiscaal in Nederland woont. In veel gevallen is dit niet aan de orde. De woonplaats moet worden vastgesteld op basis van alle feiten en omstandigheden van de concrete situatie. Dat meldt AWVN.
Premiedeel loonheffingskorting
Alle werknemers die in Nederland verzekerd zijn voor de volksverzekeringen, hebben recht op het premiedeel van de loonheffingskorting. Het maakt voor het premiedeel niet uit van welk land een werknemer inwoner is. De Oekraïense werknemer is in Nederland werkzaam op basis van een arbeidsovereenkomst met een Nederlandse werkgever. De werknemer is onderworpen aan de Nederlandse sociale zekerheid, omdat hij de arbeid in Nederland verricht. Daarmee heeft de Oekraïense werknemer recht op het premiedeel van de loonheffingskorting. Dit recht op het premiedeel geldt vanaf het moment dat de werknemer in Nederland sociaal verzekerd is.
Geen recht op belastingdeel loonheffingskorting
Niet-inwoners van Nederland hebben geen recht op het belastingdeel van de loonheffingskorting. Aangezien de Oekraïense werknemer fiscaal geen inwoner van Nederland is, heeft hij geen recht op het belastingdeel van de loonheffingskorting. Je past de loonbelastingtabel voor derdelanders toe in de salarisadministratie.
Fiscaal inwoner
Als de werknemer fiscaal inwoner wordt van Nederland, ontstaat recht op het belastingdeel van de loonheffingskorting. Je past in dat geval de loonbelastingtabel voor inwoners van Nederland toe in de salarisadministratie. Het recht op het belastingdeel geldt vanaf het moment dat de werknemer in Nederland woont.
Algemene heffingskorting
De algemene heffingskorting is in 2022 maximaal € 2.888. Dit betekent echter niet dat altijd het volledige bedrag van de algemene heffingskorting van toepassing is. De algemene heffingskorting wordt afgebouwd naarmate het inkomen hoger is. Met de algemene heffingskorting en de afbouw daarvan wordt rekening gehouden in de loonbelastingtabellen.
Het premiedeel van de maximale algemene heffingskorting bedraagt: € 2.154 (= 27,65%/37,07% * € 2.888).
Het belastingdeel van de maximale algemene heffingskorting bedraagt: € 734 (= 9,42%/37,07% * € 2.888).
Arbeidskorting
De arbeidskorting is in 2022 maximaal € 4.260. De arbeidskorting wordt ook afgebouwd naarmate het inkomen hoger is. Met de arbeidskorting en de afbouw daarvan wordt rekening gehouden in de loonbelastingtabellen (witte tabel).
Het premiedeel van de maximale arbeidskorting bedraagt: € 3.177 (= 27,65%/37,07% * € 4.260).
Het belastingdeel van de maximale arbeidskorting bedraagt € 1.083 (= 9,42%/37,07% * € 4.260).
Fiscale woonplaats
In Nederland wordt de fiscale woonplaats vastgesteld aan de hand van feiten en omstandigheden. Het gaat er daarbij om vast te stellen of met Nederland ‘een duurzame band van persoonlijke aard’ aanwezig is. De plaats waar de echtgenoot en de eventuele kinderen wonen, neemt in de jurisprudentie een belangrijke plaats in. De nationaliteit van de werknemer is één van de feiten en omstandigheden die meetelt in het bepalen van de fiscale woonplaats.
Andere relevante feiten en omstandigheden zijn: het aanhouden van onroerend goed in Nederland, de plaats waar de bankrekeningen worden aangehouden, de periode van feitelijk verblijf in Nederland, het land waar de werknemer staat ingeschreven in de openbare registers en het voornemen zich permanent in Nederland te vestigen.
Duurzame band van persoonlijke aard
De meeste Oekraïense werknemers hebben bij aankomst in Nederland aangegeven dat het verblijf in Nederland tijdelijk is. Naarmate het verblijf in Nederland langer duurt, de werknemer een zelfstandige woonruimte vindt, de kinderen in Nederland naar school gaan, de werknemer staat ingeschreven bij de gemeente, hij een Nederlandse bankrekening heeft, et cetera worden de banden met Nederland sterker en kan ‘een duurzame band van persoonlijke aard’ met Nederland ontstaan. Van geval tot geval moet worden beoordeeld of de werknemer fiscaal inwoner van Nederland is.
Registratie in loonadministratie
De Belastingdienst staat vanaf 2019 niet meer toe dat een arbeidsmigrant in de loonadministratie staat opgenomen op het tijdelijke verblijfadres in Nederland. Een werknemer die niet in Nederland woont moet in de loonadministratie worden geregistreerd op het buitenlandse woonadres. Dat geldt ook voor Oekraïense werknemers die niet in Nederland wonen.
Anoniementarief
Als de werknemer ten onrechte in de loonadministratie is opgenomen op het tijdelijke verblijfadres in Nederland, terwijl hij feitelijk in het buitenland woont, moet de werkgever het anoniementarief toepassen. In dat geval houdt de werkgever 52 procent loonbelasting/premie volksverzekeringen in op het loon van de werknemer. Ook mag geen rekening worden gehouden met de loonheffingskorting en het maximum premieloon voor de werknemersverzekeringen.
Als het buitenlandse woonadres vanwege de oorlogssituatie niet bestaat, vindt AWVN het redelijk dat het tijdelijke Nederlandse verblijfadres wordt opgenomen in de loonadministratie zonder toepassing van het anoniementarief.
30%-regeling toepassen
Voor toepassing van de 30%-regeling geldt een inkomenseis. Daarnaast moet de werknemer buiten een straal van 150 kilometer rondom Nederland worden aangeworven. Ook als niet aan de inkomenseis wordt voldaan, kan de werkgever een belastingvrije vergoeding geven voor de extraterritoriale kosten, zoals de kosten van dubbele huisvesting.
Gerichte vrijstelling voor extraterritoriale kosten?
Oekraïense werknemers zijn echter niet altijd door de werkgever uit het buitenland zijn aangeworven. De primaire reden om naar Nederland te komen, was niet om te werken, maar om een veilige plek te vinden. Dit betekent dat de werknemer in de meeste gevallen geen ingekomen werknemer is. Van de gerichte vrijstelling voor extraterritoriale kosten van de werkkostenregeling kun je dan geen gebruik maken, aldus AVWN.
Let op:
Hans Tabak, adviseur en trainer Loonheffingen bij Fiscount Juristen, laat weten dat je wél gebruik kunt maken van de gerichte vrijstelling voor extraterritoriale kosten. De werkelijke gemaakte kosten kunnen worden vergoed, mits deze aannemelijk worden gemaakt. Daarvoor hoeft de werknemer geen ingekomen werknemer te zijn.
Vragen Belastingdienst
AWVN heeft aan de Belastingdienst gevraagd of ten aanzien van de toepassing van de loonheffingskorting en de toepassing van de 30%-regeling bij Oekraïense werknemers andere standpunten worden ingenomen. De Belastingdienst zal de vragen gecoördineerd beantwoorden. Deze vragen en antwoorden zijn nog niet verschenen op belastingdienst.nl.
Bron: AWVN.nl
