De eindejaarsuitkering valt in dit geval binnen de doelmatigheidsgrens van €2.400 per persoon per jaar. Aangezien de reiskostenvergoeding gericht is vrijgesteld, telt die niet mee voor de doelmatigheidsgrens van €2.400.
Vraag en antwoord
Een werknemer ontvangt van zijn werkgever een reiskostenvergoeding die voldoet aan de voorwaarden van de gerichte vrijstelling. Daarnaast ontvangt de werknemer een eindejaarsuitkering. In een jaar gaat het om de volgende bedragen:
- reiskostenvergoeding van €1.500;
- eindejaarsuitkering van €2.000.
Mag de werkgever de volledige eindejaarsuitkering aanwijzen als eindheffingsloon en onder de vrije ruimte laten vallen?
- Nee, want het is volgens de gebruikelijkheidstoets niet toegestaan om een eindejaarsuitkering aan te wijzen als eindheffingsloon, ongeacht de hoogte van het bedrag.
- Ja, want de eindejaarsuitkering valt binnen de doelmatigheidsgrens van €2.400 per persoon per jaar. Omdat de reiskostenvergoeding gericht is vrijgesteld, telt deze niet mee voor de doelmatigheidsgrens van €2.400.
- Nee, de werkgever mag de eindejaarsuitkering slechts aanwijzen tot €900 (€2.400 – €1.500). De doelmatigheidsgrens van €2.400 moet namelijk worden verminderd met de reiskostenvergoeding van €1.500.
Het 2e antwoord is juist.
Toelichting
In deze toelichting gaat het alleen om ‘vergoeding’. Voor een verstrekking en terbeschikkingstelling geldt echter hetzelfde.
Gebruikelijk tot €2.400
Een werkgever mag een vergoeding aanwijzen als eindheffingsloon als deze voldoet aan de gebruikelijkheidseis. De Belastingdienst hanteert in de praktijk bij de beoordeling van het gebruikelijkheidscriterium een doelmatigheidsgrens van €2.400 per persoon per jaar. Tot dit bedrag vindt de Belastingdienst de aanwijzing als eindheffingsloon gebruikelijk en volgt geen nadere toetsing.
Als een vergoeding aan de gebruikelijkheidseis voldoet, telt deze niet mee voor het maximum van €2.400 per persoon per jaar.
Gerichte vrijstellingen
Voor een vergoeding die onder een gerichte vrijstelling valt, is het gebruikelijkheidscriterium niet van toepassing. Het aanwijzen van een gericht vrijgestelde vergoeding is dan altijd gebruikelijk. Dit geldt ook voor de reiskostenvergoeding in deze casus. Deze telt daarom niet mee bij de beoordeling of de doelmatigheidsgrens van €2.400 wordt overschreden.
Vrije ruimte
De eindejaarsuitkering van €2.000 blijft binnen de grens van €2.400. De werkgever mag deze daarom volledig aanwijzen als eindheffingsloon. De eindejaarsuitkering valt dan onder de vrije ruimte. Bij overschrijding van de vrije ruimte is de werkgever 80% eindheffing verschuldigd.
Meer informatie:
Paragraaf 4.2 Handboek Loonheffingen 2026
Standpunt kennisgroep KG:204:2025:11 Doelmatigheidsgrens
