Kleine werkgevers betalen over het premieplichtig loon van hun werknemers de lage premie Aof. Middelgrote en grote werkgevers betalen de hoge premie Aof.
Wanneer is een werkgever klein of (middel)groot? Voor welke uitkeringen en loonbetalingen geldt altijd de hoge premie Aof? En hoe geef je de premie Aof aan in de aangifte loonheffingen?
Kleine of (middel)grote werkgever
Voor de beoordeling of een werkgever klein of (middel)groot is voor de premie Aof, geldt het totale premieplichtige loon in het jaar t-2.
Voor 2025 is een werkgever klein als het totale premieplichtige loon over 2023 niet hoger is dan €990.000.
Is het totale premieplichtige loon meer dan €990.000, dan is de werkgever voor de premie Aof een (middel)grote werkgever.
Check mededeling/beschikking Whk
De definitie van een kleine werkgever geldt vanaf 2022 ook voor de gedifferentieerde premie Werkhervattingskas (Whk). Op de mededeling/beschikking voor de gedifferentieerde premie Whk geeft de Belastingdienst aan of een werkgever voor de premie Aof een kleine of (middel)grote werkgever is.
Lager premieplichtig loon in 2025
Was het totale premieplichtige loon van een werkgever in 2023 hoger dan € 990.000, maar verwacht de werkgever in 2025 een lager premieplichtig loon waardoor hij een kleine werkgever zou zijn? Dan is hij voor 2025 toch een (middel)grote werkgever voor de premie Aof.
Meerdere sectoren
Is een werkgever aangesloten bij meerdere sectoren, dan geldt de beoordeling of een werkgever klein of (middel)groot is per sector.
Startende werkgever
Een startende werkgever wordt de eerste twee jaar altijd aangemerkt als een kleine werkgever. Dit geldt niet voor de werkgever die is gestart als verkrijgende werkgever na een overgang van onderneming.
Overgang van onderneming
Is sprake van een overgang van onderneming, een overgang bij faillissement of gaat een overheidswerkgever geheel of gedeeltelijk over naar een andere werkgever? Dan wordt (een deel van) het premieplichtig loon van de (deels) overdragende werkgever toegerekend aan de verkrijgende werkgever.
Altijd hoge premie Aof
Voor de volgende uitkeringen, toeslagen en loonbelastingen geldt altijd de hoge premie Aof:
- Uitkeringen op grond van de werknemersverzekeringen (WAO, WIA, ZW en WW). Dit geldt ook als een werkgever de uitkering namens UWV aan zijn werknemers betaalt (werkgeversbetaling) of als de werkgever dit doet als eigenrisicodrager.
- WAZO-uitkeringen in verband met zwangerschap, bevalling, adoptie, pleegzorg en aanvullend geboorteverlof.
- Toeslagen op grond van de Toeslagenwet.
- Loon uit een WSW-dienstbetrekking.
- Wachtgeld op grond van de oude regeling van vóór 2001.
Opslag Wet kinderopvang
De opslag voor de Wet kinderopvang (Wko) komt bovenop de premie Aof. De opslag Wko bereken je over de (gezamenlijke) grondslag van de Aof.
Aangifte loonheffingen
In de aangifte loonheffingen zijn er drie rubrieken voor de grondslagaanwas:
- Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof laag
Voor een kleine werkgever vermeld je het loon in deze rubriek. - Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof hoog
Voor een (middel)grote werkgever vermeld jehet loon in deze rubriek. Ook loon uit een WSW-dienstbetrekking geef je hier op. - Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof uitkering
In deze rubriek vermeld je uitkeringen (WAO, WIA, ZW, WAZO, en wachtgeld op grond van de oude regeling van vóór 2001) en toeslagen op grond van de Toeslagenwet.
Let op: loon uit een WSW-dienstbetrekking met code aard arbeidsverhouding 21 of 22 geef je dus niet op in de rubriek ‘Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof uitkering’ maar in de rubriek ‘Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof hoog’.
Er zijn ook drie rubrieken voor de verschuldigde premie Aof:
- Premie Aof laag
- Premie Aof hoog
- Premie Aof uitkering
Voor de opslag Wko is er één aparte rubriek.
Loon en uitkering in één inkomstenverhouding
Ontvangt een werknemer een uitkering van UWV via de werkgever? En ontvangt hij ook loon uit tegenwoordige dienstbetrekking van deze werkgever? Dan mag je kiezen of je dit in dezelfde inkomstenverhouding of in twee aparte inkomstenverhoudingen verwerkt.
Verwerk je het loon en de uitkering in één inkomstenverhouding, dan vul je de Aof-premie als volgt in:
- Voor het reguliere loon vermeld je de grondslagaanwas en de Aof-premie in de rubrieken voor ‘Aof laag’ of ‘Aof hoog’, afhankelijk van de grootte van de werkgever.
- Voor de uitkering vermeld je de grondslagaanwas en de Aof-premie in de rubrieken voor ‘Aof uitkering’.
Voorbeeld
Een werknemer is in dienst bij een kleine werkgever voor de Aof. Zijn maandloon is €500. Daarnaast ontvangt hij van de werkgever een WAZO-uitkering van € 2.000 per maand (werkgeversbetaling).
De werkgever is over het loon de lage premie Aof verschuldigd. Voor de WAZO-uitkering geldt de hoge premie Aof. Over de totale grondslag van € 2.500 per maand is de werkgever de opslag voor de Wko verschuldigd.
Verwerking in aangifte loonheffingen
Je gebruikt twee inkomstenverhoudingen (percentages 2025).
| Inkomstenverhouding 1 | januari | februari | enz. |
| Aanwas in cumulatieve premieloon Aof laag | € 500 | € 500 | € 500 |
| Premie Aof laag (6,28%) * | € 31,40 | € 31,40 | € 31,40 |
| Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof hoog | € 0 | € 0 | € 0 |
| Premie Aof hoog (7,64%) * | € 0 | € 0 | € 0 |
| Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof uitkering | € 0 | € 0 | € 0 |
| Premie Aof uitkering (7,64%) * | € 0 | € 0 | € 0 |
| Opslag Wko (0,5%) * | € 2,50 | € 2,50 | € 2,50 |
| Inkomstenverhouding 2 | januari | februari | enz. |
| Aanwas in cumulatieve premieloon Aof laag | € 0 | € 0 | € 0 |
| Premie Aof laag (6,28%) | € 0 | € 0 | € 0 |
| Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof hoog | € 0 | € 0 | € 0 |
| Premie Aof hoog (7,64%) | € 0 | € 0 | € 0 |
| Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof uitkering | € 2.000 | € 2.000 | € 2.000 |
| Premie Aof uitkering (7,64%) | € 152,80 | € 152,80 | € 152,80 |
| Opslag Wko (0,5%) | € 10 | € 10 | € 10 |
Je gebruikt één inkomstenverhouding (percentages 2025):
| Aangiftetijdvak | januari | februari | enz. |
| Aanwas in cumulatieve premieloon Aof laag | € 500 | € 500 | € 500 |
| Premie Aof laag (6,28%) | € 31,40 | € 31,40 | € 31,40 |
| Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof hoog | € 0 | € 0 | € 0 |
| Premie Aof hoog (7,64%) | € 0 | € 0 | € 0 |
| Aanwas in het cumulatieve premieloon Aof-uitkering | € 2.000 | € 2.000 | € 2.000 |
| Premie Aof uitkering (7,64%) | € 152,80 | € 152,80 | € 152,80 |
| Opslag Wko (0,5%) | € 12,50 | € 12,50 | € 12,50 |
Bron: Forum Salaris
