Een aantal socialezekerheidsuitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking, ook als de werkgever via een werkgeversbetaling of als eigenrisicodrager aan de werknemer (door)betaalt. Het gaat bijvoorbeeld om de WW-uitkering bij ontslag en de IVA- en WGA-uitkering.
Als UWV deze uitkering rechtstreeks betaalt aan de uitkeringsgerechtigde (directe betaling), geldt daarvoor de groene loonbelastingtabel, waarin de arbeidskorting niet van toepassing is.
Samenvoegbepaling
Bij een werkgeversbetaling betaalt UWV de uitkering aan de werkgever en deze betaalt die uitkering door aan de werknemer. Als de werknemer dan nog bij de werkgever in dienst is en je betaalt de werknemer bijvoorbeeld ook nog loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, geldt de samenvoegbepaling. Je moet dan de uitkering en het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking samentellen.
Tot en met 2026 geldt dat je op het totaalbedrag de witte tabel toepast. Zo krijgt de werknemer de arbeidskorting ook over de uitkering en over een eventuele aanvulling op de uitkering.
Arbeidskorting n.v.t. op uitkeringsdeel
De aanpassing per 1 januari 2027 houdt in dat, ondanks de samenvoeging van dit soort socialezekerheidsuitkeringen en ander loon, de arbeidskorting niet op het uitkeringsdeel van toepassing is.
De nieuwe samenvoegbepaling zorgt ervoor dat de arbeidskorting ook niet geldt voor een aanvulling op zo’n uitkering. Dat resulteert dan vanaf 2027 in een samenvoeging waarbij je in één berekening over het totaal de witte en de groene tabel volgens een bepaalde systematiek toepast.
Systematiek
In paragraaf 9.6 van het Handboek Loonheffingen 2026 vind je het voorbeeld ‘Optellen van loon uit tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking’. In dit voorbeeld staat hoe je zo’n berekening kunt doen met toepassing van de witte en groene tabel. Dit voorbeeld is eerder in het handboek opgenomen voor andere situaties waarbij sprake is van samenloop van loon uit tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking. Deze systematiek geldt vanaf 1 januari 2027 ook als je naast loon uit tegenwoordige dienstbetrekking:
- socialezekerheidsuitkeringen aan een werknemer doorbetaalt die loon uit vroegere dienstbetrekking zijn als eigenrisicodrager zo’n uitkering zelf betaalt;
- een aanvulling op zo’n uitkering betaalt, die als loon uit vroegere dienstbetrekking kwalificeert.
Voorbeeld
De werknemer is bij de werkgever in dienst. Hij woont in Nederland en is 45 jaar. Je betaalt de werknemer het volgende:
- Maandelijkse WGA‑uitkering van € 2.000.
Je krijgt deze uitkering via een werkgeversbetaling van UWV en je betaalt deze uitkering aan de werknemer door. De WGA‑uitkering is loon uit vroegere dienstbetrekking. - Maandelijks € 750 aan loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.
- Maandelijkse aanvulling op de uitkering van € 250. De aanvulling is loon uit vroegere dienstbetrekking.
De werknemer heeft schriftelijk aan jou aangegeven dat je de loonheffingskorting moet toepassen.
Wat doe je vanaf 2027?
Je moet nog steeds alles samentellen, maar je mag daarbij geen arbeidskorting berekenen over het loon uit vroegere dienstbetrekking, dus over het bedrag van de uitkering en de aanvulling op de uitkering. Uitgangspunt is dat de rekenmethodiek in 2027 in jouw softwarepakket is verwerkt.
Als je het handmatig wil doen, gaat de berekening van de inhouding van loonbelasting/premie volksverzekeringen als volgt.
Let op: dit voorbeeld gaat uit van de loonbelastingtabellen van 2026, omdat de cijfers van 2027 nog niet bekend zijn.
Stap 1: bepaal het bedrag aan inhouding op het totaal van € 3.000 met de groene maandtabel. Het bedrag aan inhouding is € 845,00.
Stap 2: bepaal het bedrag aan verrekende arbeidskorting op het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking van € 750 met de witte maandtabel. Het bedrag aan verrekende arbeidskorting is € 7,42.
Stap 3: trek het bedrag aan verrekende arbeidskorting van stap 2 af van het bedrag van stap 1: € 845,00 ‑ € 7,42 = € 837,58. Dit is het bedrag van de uiteindelijke inhouding op het totaal.
Stap 4: omdat sprake is van loon waarop je inhoudt met de witte tabel en loon waarop je inhoudt met de groene tabel, moet je die beide soorten lonen verwerken in twee IKV’s:
- Een IKV voor het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking van € 750. Je gebruikt daarbij als code soort inkomstenverhouding de code van het loon, vaak code 15.
- Een IKV voor de uitkering van € 2.000 en de aanvulling van € 250, samen € 2.250. Je gebruikt daarbij code 40 voor de WGA‑uitkering. Je vult in de rubriek ‘Verstrekte aanvulling op uitkering werknemersverzekering’ het bedrag van € 250 ook in. Het bedrag aan ingehouden loonbelasting/premie volksverzekeringen verdeel je over de IKV’s.
Om vragen van de werknemer te voorkomen, kun je dat bijvoorbeeld doen door het bedrag van de inhouding evenredig aan het loon te verdelen:
- in IKV 1 750/3000 x € 837,58 = € 209,40;
- in IKV 2 2250/3000 x € 837,58 = € 628,19.
Bij deze verdeling is rekenkundig afgerond.
Je mag de inhouding niet zo verdelen dat dit in een van de twee IKV’s cumulatief tot een negatief bedrag leidt. Ook mag de verdeling in geen enkele aangifte cumulatief tot een negatief bedrag leiden.
Let op: het bedrag aan verrekende arbeidskorting verdeel je niet. Dat bedrag vermeld je alleen in IKV 1, de IKV met loon uit tegenwoordige dienstbetrekking. Arbeidskorting in een IKV met loon uit vroegere dienstbetrekking kan namelijk leiden tot problemen bij bijvoorbeeld de verwerking in de vooraf ingevulde aangifte inkomstenbelasting van de werknemer.
Licht werknemers in!
De aanpassing van de samenvoegbepaling per 2027 heeft in veel gevallen negatieve financiële gevolgen voor werknemers die hun uitkering in 2026 via de werkgever ontvangen. Licht werknemers in, zodat zij voorbereid zijn.
Bron: Nieuwsbrief Loonheffingen, uitgave 2, 4 november 2026
