De Kennisgroep IBR IB-niet winst/LB/PH aanslag van de Belastingdienst heeft een standpunt ingenomen over de toetsing aan de salarisnorm van de expatregeling als een deel van een jaar de verlaagde salarisnorm van toepassing is.
Wat is de situatie?
Een werknemer heeft recht op toepassing van de expatregeling. De werknemer is aan het begin van het kalenderjaar jonger dan 30 jaar en in bezit van een kwalificerend masterdiploma. De werknemer bereikt op 30 juni de leeftijd van 30 jaar. De eerste zes maanden is de verlaagde salarisnorm van toepassing en de resterende zes maanden is de reguliere salarisnorm van toepassing.
Vraag en antwoord
Hoe moeten beide salarisnormen toegepast worden om te toetsen of de werknemer voldoet aan het deskundigheidsvereiste van de expatregeling?
Beide salarisnormen worden tijdsevenredig herrekend en samengevoegd tot één salarisnorm op jaarbasis.
Specifieke deskundigheid
Om in aanmerking te komen voor de expatregeling moet een werknemer onder andere specifieke deskundigheid bezitten.
Als het loon meer bedraagt dan de salarisnorm, bezit de werknemer specifieke deskundigheid. Voor werknemers jonger dan 30 jaar met een Nederlandse mastergraad behaald in wetenschappelijk onderwijs of een hiermee gelijkwaardige buitenlandse graad geldt een verlaagde salarisnorm.
Salarisnorm
Bij een werknemer met een kwalificerend masterdiploma, die gedurende het jaar de leeftijd van 30 jaar bereikt, is gedurende het kalenderjaar zowel de verlaagde als de reguliere salarisnorm van toepassing. In die situatie komt de vraag op hoe moet worden beoordeeld of aan de salarisnorm wordt voldaan.
Artikel 10eb, eerste en tweede lid, UBLB 1965 verwijst niet naar de periode waarin de reguliere dan wel verlaagde salarisnorm van toepassing is. Het artikel bepaalt slechts dat op jaarbasis aan de salarisnorm moet worden voldaan.
Het artikel geeft geen nadere invulling aan de vaststelling van de salarisnorm in een jaar waarin zowel de verlaagde als de reguliere salarisnorm van toepassing is. Ook overige regelgeving en jurisprudentie geven geen nadere invulling. In dit verband is het passend om de salarisnorm op jaarbasis te herleiden door beide salarisnormen tijdsevenredig te herrekenen en samen te voegen tot één salarisnorm op jaarbasis.
Voorbeeld
Als de werknemer op 30 juni 30 jaar wordt, bedraagt de salarisnorm op jaarbasis 6/12 x de verlaagde salarisnorm + 6/12 x de reguliere salarisnorm. Het totaal gedurende het kalenderjaar genoten salaris wordt tegen deze herrekende salarisnorm afgezet om te bepalen of aan de salarisnorm voldaan is.
Als het totaal gedurende het kalenderjaar genoten salaris lager is dan de herrekende salarisnorm, bezit de werknemer niet langer specifieke deskundigheid. Op grond van artikel 10ee UBLB 1965 wordt de looptijd van de expatregeling dan verminderd tot het begin van het jaar waarin de werknemer 30 wordt.
Als de werknemer echter tot het einde van de maand waarin hij 30 wordt voldoet aan de verlaagde salarisnorm, blijft de expatregeling op grond van het besluit Loonheffingen, extraterritoriale werknemers; 30%-regeling van toepassing tot het einde van die maand.
Om te bepalen of dit het geval is, moet het salaris dat de werknemer verdient vanaf het begin van het kalenderjaar tot het einde van de maand waarin hij 30 wordt, worden afgezet tegen de verlaagde salarisnorm voor de periode van het begin van het kalenderjaar tot het eind van de maand waarin de werknemer 30 wordt.
KG:041:2026:008 Expatregeling, verlaagde salarisnorm, 30 jaar worden
