Als iemand vergoedingen of verstrekkingen krijgt met een waarde van maximaal € 190 per maand en maximaal € 1.900 per kalenderjaar, is sprake van een vrijwilligersvergoeding. De Belastingdienst gaat ervan uit dat hierbij een uurvergoeding van maximaal € 5,00 (of € 2,75 voor een vrijwilliger jonger dan 21 jaar) een niet-marktconforme beloning is.
Voorwaarden
Bij een vrijwilliger gelden de volgende voorwaarden.
- De vrijwilliger doet de werkzaamheden niet ‘bij wijze van beroep’.
- De vrijwilliger werkt voor een van de volgende organisaties:
– een organisatie die niet is onderworpen aan de vennootschapsbelasting of daarvan is vrijgesteld;
– een sportorganisatie;
– een algemeen nut beogende instelling (ANBI).
Bij een sportorganisatie en een ANBI zijn de rechtsvorm en het wel of niet aangifte vennootschapsbelasting hoeven doen niet van belang. - Vrijwilligersvergoeding
De vrijwilliger krijgt een niet-marktconforme beloning die binnen de grenzen van de vrijwilligersregeling blijft.
Van een vrijwilligersvergoeding is sprake als iemand vergoedingen of verstrekkingen krijgt met een gezamenlijke waarde van maximaal € 190 per maand en maximaal € 1.900 per kalenderjaar. Een belangrijk kenmerk daarbij is dat een vergoeding niet in verhouding staat tot het tijdsbeslag en de aard van het werk.
Als je binnen deze maximumbedragen per maand en jaar iemand een vergoeding of verstrekking per uur betaalt, gaat de Belastingdienst ervan uit dat een uurvergoeding van maximaal € 5,00 (of € 2,75 voor een vrijwilliger jonger dan 21 jaar) een niet-marktconforme beloning is. Dit geldt ook als je een vrijwilliger niet per uur, maar per activiteit betaalt en de vergoeding omrekent naar een vergoeding per uur. Een urenadministratie bijhouden is niet verplicht.
Let op:
De uurvergoedingen van € 5,00 en € 2,75 zijn bedragen waarbij de Belastingdienst aanneemt dat
de vergoeding niet-markconform is. Als je een hogere uurvergoeding geeft en daarbij aannemelijk kunt
maken dat die niet-markconform is, kan toch sprake zijn van een vrijwilligersvergoeding.
Vrijwilligersregeling (niet) toepassen
Als aan alle voorwaarden is voldaan, mag je de vrijwilligersregeling toepassen. Je hoeft dan geen
loonadministratie te voeren en dus ook geen loonheffingen in te houden en te betalen.
Als niet wordt voldaan aan één of meer van deze voorwaarden, moet je beoordelen of degene aan wie je de vergoeding betaalt werknemer is (in echte of fictieve dienstbetrekking). Zo ja, dan gelden de normale regels voor de loonheffingen.
Voorbeeld 1
Voor een vereniging werken 3 vrijwilligers.
Vrijwilliger Anton krijgt per activiteit betaald: hij krijgt € 9 voor een activiteit van 2 uur, die hij 10 x per maand voor de organisatie doet.
Vrijwilligers Bert en Cees krijgen allebei een vergoeding van € 4 per uur en zijn 35 uur per maand actief.
Vrijwilliger Cees declareert per maand ook nog € 47,50 reiskosten. Alle vrijwilligers zijn 22 jaar of ouder.
Omdat de uurvergoeding voor de vrijwilligers niet hoger is dan € 5,00, vallen Anton, Bert en Cees onder de fiscale definitie van vrijwilliger.
Vrijwilligersvrijstelling van toepassing?
Aan de hand van de uitbetaalde bedragen moet de vereniging beoordelen of de vrijwilligersvrijstelling
van toepassing is.
Vrijwilliger Anton blijft onder de € 190 per maand en ook onder de € 1.900 per jaar, dus de vergoeding is onbelast.
Vrijwilliger Bert krijgt € 140 per maand en blijft daarmee onder het maandbedrag van € 190. Als de vereniging ervoor zorgt dat het jaarbedrag niet boven de € 1.900 uitkomt, is de vergoeding onbelast.
Vrijwilliger Cees krijgt € 197,50 (€ 140 + € 57,50 reiskostenvergoeding) en komt daarmee boven het maandmaximum, dat geldt voor het totaal van de vergoedingen en verstrekkingen, inclusief kostenvergoedingen.
De vrijwilligersvrijstelling is op vrijwilliger Cees niet van toepassing: de vereniging moet vaststellen of deze persoon is aan te merken als werknemer in echte of fictieve dienstbetrekking.
Voorbeeld 2
Een vrijwilliger werkt 2 maanden 100 uur per maand en 3 maanden 50 uur per maand voor een
voetbalvereniging. In totaal werkt de vrijwilliger dus 350 uur in 5 maanden. Hij krijgt een vergoeding van € 2 per uur, in totaal € 700.
Een vergoeding van € 2 per uur is geen marktconforme beloning en de totale vergoeding van € 700 komt niet boven het jaarmaximum van € 1.900. Toch is de vrijwilligersregeling niet van toepassing, omdat de beloning boven het maandmaximum van € 190 komt. De vergoeding in de 2 maanden waarin de vrijwilliger 100 uur werkt, is namelijk € 200.
Werknemer?
De vereniging moet vaststellen of sprake is van een werknemer. Zo ja, dan moet de vereniging over de totale vergoeding loonheffingen inhouden en betalen. Ook moet de vereniging dan een urenadministratie bijhouden.
Voorbeeld 3
Een 25-jarige vrijwilliger werkt 10 maanden 50 uur per maand voor een voetbalvereniging. Hij krijgt een
vergoeding van € 3 per uur, in totaal € 1.500. De vereniging maakt dit bedrag in één keer aan hem over.
Een vergoeding van € 3 per uur is geen marktconforme beloning en de totale vergoeding van € 1.500 komt niet boven het maandmaximum van € 190 en het jaarmaximum van € 1.900.
De vereniging hoeft over de vergoeding van deze vrijwilliger dus geen loonheffingen in te houden en te betalen. Ook hoeft de vereniging geen urenadministratie bij te houden.
Voorbeeld 4
Een tennisvereniging betaalt een vrijwilliger van 30 jaar een vergoeding van € 7 per uur. De vrijwilliger werkt 9 maanden 20 uur per maand voor de vereniging. De vergoeding komt niet uit boven het maandmaximum van € 190 en het jaarmaximum van € 1.900. Maar de vergoeding van € 7 is wel hoger dan de norm van € 5 per uur.
Werknemer?
Tenzij de tennisvereniging aannemelijk maakt dat die hogere vergoeding toch niet-marktconform is moet de vereniging toch loonheffingen inhouden en betalen en een urenadministratie bijhouden als sprake is van een werknemer in echte of fictieve dienstbetrekking.
Vrijwilliger met uitkering
Heeft de vrijwilliger een uitkering? Dan kan het zijn dat de vrijwilligersvergoeding wordt gekort op zijn uitkering. Dat geldt niet voor uitkeringen op grond van de Participatiewet. Voor andere uitkeringen zoals van UWV is dat afhankelijk van de situatie. Laat de vrijwilliger daar zo nodig naar infomeren.
Bron: Handboek Loonheffingen 2023
