De werkgever detacheert financiële professionals in zowel specialistische als managementrollen. In 2023 heeft de werkgever voor de werknemers een feest gegeven in verband met haar tienjarig jubileum (het jubileumfeest). Het jubileumfeest betrof een avondvullend programma met diner en afsluitende borrel.
De werkgever verzorgt daarnaast een jaarlijkse skireis voor de werknemers en voor werknemers uit andere concernonderdelen waartoe de werkgever behoort. De skireis vond in 2023 plaats: 5 dagen in een wintersportgebied. De skireis bestond uit drie volle dagen skiën of snowboarden, met voldoende ruimte voor après-ski.
Werknemers van de werkgever waren niet verplicht deel te nemen aan het jubileumfeest of de skireis.
De kosten van het jubileumfeest bedroegen voor de werkgever € 35.724,98. Voor de werknemers waren met het jubileumfeest geen kosten gemoeid.
De kosten van de skireis bedroegen in totaal € 14.731,50. De werkgever heeft € 9.368 voor zijn rekening genomen. De overige kosten zijn betaald door de werknemers die hebben deelgenomen aan de skireis.
Eindheffing in aangifte loonheffingen
De werkgever heeft in de aangifte loonheffingen over het tijdvak januari 2024 een bedrag van € 73.713 aan eindheffing in verband met overschrijding van de vrije ruimte voor de werkkostenregeling (WKR) voor het jaar 2023 opgenomen. Dit bedrag bestaat onder meer uit 80% eindheffing over de kosten van het jubileumfeest en de skireis, voor zover die voor rekening van de werkgever zijn gekomen, ofwel € 36.075.
Terecht € 36.075 aan eindheffing afgedragen?
De rechtbank beoordeelt of de werkgever terecht een bedrag van € 36.075 aan eindheffing heeft afgedragen in verband met het jubileumfeest en de skireis. Specifiek beoordeelt de rechtbank of het jubileumfeest en de skireis verstrekkingen zijn die tot het loon in de zin van de Wet op de loonbelasting 1964 (Wet LB) behoren.
Ja, de werkgever heeft terecht eindheffing heeft afgedragen in verband met het jubileumfeest en de skireis, aldus de rechtbank.
Geen loonkosten maar marketing- en wervingskosten
De werkgever stelt zich op het standpunt dat de kosten van het jubileumfeest en de skireis niet moeten worden aangemerkt als loonkosten die in de WKR thuishoren, maar als marketing- en wervingskosten. De werkgever voert daartoe aan dat werkgevers door de veranderende maatschappij en krapte op de arbeidsmarkt moeten laten zien dat zij aantrekkelijk zijn. Waar dit vroeger bijvoorbeeld werd gedaan met een advertentie in de plaatselijke krant, is tegenwoordig een andere vorm van marketing of ‘employer branding’ nodig.
Jubileumreis en skireis zijn employer branding
Het jubileumfeest en de skireis zijn dergelijke vormen van employer branding, aldus de werkgever. de werkgever meent dat de – al oude – loonheffingswetgeving aan deze maatschappelijke ontwikkelingen moet worden getoetst.
Bijdrage aan integratie en mentale welzijn
De werkgever heeft verder aangevoerd dat het jubileumfeest en de skireis in een onderneming met steeds meer nieuwe werknemers ook bijdragen aan integratie en aan het mentale welzijn van de werknemers.
Voordelen aan werknemers
Volgens de inspecteur verstrekt de werkgever met het jubileumfeest en de skireis voordelen aan de werknemers en bestaat er een causaal verband tussen die voordelen en de dienstbetrekking. Daarom is sprake van loon, aldus de inspecteur.
Loon is al hetgeen uit dienstbetrekking genoten
De rechtbank stelt het volgende voorop. Loon is op grond van artikel 10, lid 1, Wet LB, voor zover hier van belang, al hetgeen uit een dienstbetrekking wordt genoten, daaronder mede begrepen wat wordt verstrekt in het kader van de dienstbetrekking. Het gaat om alle voordelen die de werkgever aan de werknemer als zodanig in welke vorm of onder welke benaming ook verstrekt.
Verstrekkingen behoren tot loon
Vast staat verder dat deelname aan deze activiteiten alleen openstond voor werknemers van de werkgever en – wat betreft de skireis – aan de gelieerde vennootschappen. De rechtbank is op basis van deze feiten en omstandigheden van oordeel dat het jubileumfeest en de skireis verstrekkingen zijn die tot het loon behoren.
Deelname afhankelijk van dienstbetrekking
Deelname aan deze activiteiten was immers afhankelijk van de dienstbetrekking bij (het concern waartoe) de werkgever (behoort) en hield ook voor het overige nauw verband met die dienstbetrekking. Dat deze activiteiten bijdragen aan de employer branding van de werkgever, aan de integratie van de werknemers en/of aan het algehele welzijn van haar werknemers en in die zin ook een commercieel voordeel voor haar kunnen opleveren, wat de inspecteur op de zitting op zich heeft erkend, maakt dit niet anders.
Ruim wettelijk loonbegrip
De wetgever heeft gekozen voor een ruim wettelijk loonbegrip. De wet biedt, zeker na invoering van de WKR, geen ruimte om eventueel met de door de werkgever bedoelde maatschappelijke ontwikkelingen rekening te houden bij de toepassing van dit loonbegrip.
Terecht eindheffing afgedragen
De rechtbank concludeert dat het jubileumfeest en de skireis verstrekkingen zijn die tot het loon behoren. Tussen partijen is niet in geschil dat de werkgever de eindheffing terecht heeft afgedragen. Tussen partijen staat namelijk vast dat voor deze activiteiten niet een gerichte vrijstelling als bedoeld in artikel 31a, lid 2, Wet LB geldt.
Uitspraak Rechtbank Noord-Nederland, 9 september 2025, ECLI:NL:RBNNE:2025:3873
