De verhoging van de vrije ruimte over de eerste € 400.000 van de fiscale loonsom van de werkkostenregeling (WKR) met 0,22%-punt is via een nota van wijziging op het wetsvoorstel Belastingplan 2023 gerealiseerd.
Wijziging Belastingplan 2023: meer vrije ruimte, doelmatigheidsmarge weg
Via de vrije ruimte van de werkkostenregeling (WKR) kunnen werkgevers vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen onbelast aan hun werknemers geven voor zover geen gerichte vrijstelling van toepassing is. De vrije ruimte bedraagt op dit moment per werkgever 1,7% van de fiscale loonsom van alle werknemers gezamenlijk, voor zover die loonsom niet hoger is dan € 400.000 plus 1,18% van het restant van die loonsom.
Renteloze lening
Is het mogelijk is dat werkgevers in 2022 een renteloze lening verstrekken aan hun werknemers vooruitlopend op de extra vrije ruimte van de werkkostenregeling (WKR) die per 2023 wordt gecreëerd?
De werkgever kan een renteloze lening verstrekken. De lening leidt niet tot belastingheffing. In dat geval behoort slechts de niet in rekening gebrachte rente tot het belaste loon. De werkgevers kunnen deze belastingheffing op de niet-geheven rente voor hun rekening nemen via de werkkostenregeling.
Als er voldoende vrije ruimte is, kan belastingheffing op deze niet-geheven rente achterwege blijven. Het is hiervoor niet nodig om de werkkostenregeling aan te passen.
Wat kost verhoging vrije ruimte?
De verhoging van de vrije ruimte tot een loonsom van € 400.000 van 1,7% naar 1,92% per 2023 kost jaarlijks € 49 miljoen. In het kader van coronamaatregelen is de vrije ruimte tot een loonsom van € 400.000 in 2021 tijdelijk verhoogd van 1,7% naar 3%.
Volgens de sleutel zouden de kosten van deze verhoging tot een derving van ongeveer € 235 miljoen leiden. Gezien de tijdelijkheid van de maatregel en de crisissituatie waarin veel werkgevers zich bevonden, is echter uitgegaan van een veel lagere benutting van de extra vrije ruimte dan gewoonlijk. De budgettaire derving van de verhoging in 2021 is om die reden bepaald op € 50 miljoen.
Tabel 1 geeft een overzicht van de vrije ruimte in 2022 en 2023 bij 5, 10, 50 en 100 werknemers, uitgaande van een gemiddeld loon van € 40.000. Voor het deel van de loonsom boven € 400.000 is het percentage van 1,18% van toepassing. Bij een loonsom tot € 400.000 loopt de extra vrije ruimte als gevolg van de verhoging in 2023 op naarmate de loonsom stijgt, tot maximaal € 880. Bij
een hogere loonsom bedraagt de extra vrije ruimte € 880.
Tabel 1. Vrije ruimte 2022 en 2023 bij een gemiddeld loon van € 40.000.
Aantal werknemers | Loonsom | Vrije ruimte 2022 | Vrije ruimte 2023 |
5 | 200.000 | 3.400 | 3.840 |
10 | 400.000 | 6.800 | 7.680 |
50 | 2.000.000 | 25.680 | 26.560 |
100 | 4.000.000 | 49.280 | 50.160 |
Vrije ruimte verruimen
Dat de wens bestaat de vrije ruimte binnen de WKR te verruimen om het mogelijk te maken voor
werkgevers om hun werknemers nog in 2022 tegemoet te komen, is bekend. Tijdens de Algemene Politieke Beschouwingen heeft de Tweede Kamer twee moties van het lid Wilders respectievelijk de leden Hermans en Heerma aangenomen. De laatstgenoemde motie bevat een dekking en betreft een eenmalige verruiming van de vrije ruimte in het jaar 2023.
Moties aangenomen ten aanzien van verruimen werkkostenregeling
In de nota van wijziging van het wetsvoorstel Belastingplan 2023 is ook voor het jaar 2023 een verhoging van de vrije ruimte over de eerste € 400.000 van de fiscale loonsom opgenomen van 0,22%-punt waardoor dat percentage 1,92% wordt.
Verhoging werkkostenregeling: vrije ruimte stijgt 0,22 procent
Nota naar aanleiding van het verslag Belastingplan 2023