De rijksoverheid heeft een speciale pagina gepubliceerd met meer informatie over de accountantsverklaring en derdenverklaring voor het vaststellen van de NOW-subsidie.
Vraag 1. Waar moet de werkgever rekening mee houden voor de vaststelling van de subsidie?
De werkgever moet na afloop van de subsidieperiode van NOW 1.0, NOW 2.0 en NOW 3.0 een definitieve opgave van de omzetdaling indienen met mogelijk daarbij een accountantsverklaring of een verklaring van een deskundige derde. Dit is afhankelijk van de hoogte van het voorschot en het definitieve subsidiebedrag.
De werkgever heeft geen verklaring nodig als het voorschot onder de € 20.000 zit en als het vaststellingsbedrag ook onder de € 25.000 zit.
Vraag 2. Wanneer heeft de werkgever een accountantsverklaring of andere verklaring nodig?
De werkgever heeft een accountantsverklaring nodig als hij een voorschot heeft ontvangen van €100.000 of meer. Voor dit bedrag moetje de verschillende aanvragen van de loonheffingennummers in het bedrijf of in de groep/concern bij elkaar optellen.
Als de werkgever een voorschot ontvangt van minder dan €100.000 maar bij vaststelling toch een subsidie ontvangt van €125.000 of meer, moet je ook een accountantsverklaring overleggen. Je zult zelf moeten inschatten of de subsidie op € 125.000 of meer wordt vastgesteld. Hiervoor kun je gebruik maken van de simulatietool.
Deze simulatietool geeft een indicatie van de hoogte van het voorschot en of de werkgever na definitieve berekening van de subsidie een bedrag moet terugbetalen (of juist van UWV ontvangt).
Derdenverklaring
Als de werkgever een voorschot boven de € 20.000 of een vaststellingsbedrag boven de € 25.000 ontvangt, moet je een verklaring van een derde overleggen die de omzetdaling bevestigt. Dit kan bijvoorbeeld gaan om een administratiekantoor, belastingadviseur, accountant of brancheorganisatie. De Belastingdienst vraagt een derdenverklaring ook bij uitstel van betaling bij bijzondere omstandigheden.
Vraag 3. Waar moet de werkgever rekening mee houden als hij een derdenverklaring of accountantsverklaring nodig heb?
Heeft de werkgever een accountantsverklaring of derdenverklaring nodig, dan is het raadzaam tijdig contact op te nemen met de accountant of met het administratiekantoor of andere financiële dienstverlener. Ga tijdig in overleg. Dit maakt het mogelijk al voorbereidingen te treffen en te komen tot een controleerbare administratie als basis voor de verantwoording.
Heeft de werkgever ook voor de tweede ronde (of straks derde ronde) van de NOW aangevraagd? Let op dat je dan tijdig met de boekhouder, administratiekantoor of accountant overlegt over het afsluitingsproces per subsidieperiode. Dan kun je de juiste voorbereidingen treffen om de verantwoording voor de omzet per NOW-tijdvak goed te kunnen doen.
Vraag 4. De werkgever heeft geen verklaring nodig, want voorschot zit onder de €20.000 en vaststellingsbedrag onder de €25.000. Moet werkgever verder nog iets doen?
De werkgever moet een verzoek om vaststelling bij het UWV indienen. Daarin moet de werkgever ook aangeven dat hij alles naar waarheid heeft ingevuld en zich aan alle verplichtingen heeft gehouden. De werkgever kan wel gecontroleerd worden. Risicogericht onderzoek wordt gedaan. Zorg dus dat je de administratie goed op orde hebt voordat je een verzoek tot vaststelling indient.
Vraag 5. Hoeveel weken heeft de werkgever om een verklaring te regelen?
Het streven is dat het UWV vanaf 7 oktober 2020 het loket openstelt zodat de werkgever een vaststellingsverzoek kan indienen voor NOW 1.0.
Als de werkgever een verklaring van een deskundige derde nodig heeft, heeft hij 24 weken de tijd om een verzoek tot vaststelling in te dienen.
Als de werkgever een verklaring van een accountant nodig heeft, heeft hij 38 weken. Dit maakt het mogelijk dat de werkgever – als hij dat wil – het onderzoek kan laten meelopen met de jaarrekeningcontrole of jaarafsluiting. Maak hierover tijdig afspraken met de boekhouder, administratiekantoor of accountant.
Accountantsverklaring
Vraag 6. Welke werkzaamheden moet een accountant voor de werkgever doen?
De werkzaamheden die een accountant moet uitvoeren zijn afhankelijk van wat de werkgever nodig heeft voor het vaststellingsverzoek aan UWV. Dat formuleer je in een opdracht.
Deze opdracht aan de accountant is afhankelijk van hoe groot het bedrijf is en hoeveel subsidie de werkgever ontvangt. Neem hiervoor contact op met de reguliere accountant, of als de werkgever die niet heeft met een accountantskantoor.
Vraag 7. Welk type accountantsverklaring heeft de werkgever nodig?
De werkgever heeft alleen een accountantsverklaring nodig als hij een voorschot heeft ontvangen van €100.000 of meer of een subsidiebedrag ontvangt van €125.000 of meer. De werkgever zal zelf moeten inschatten of de subsidie op €125.000 of meer wordt vastgesteld. Hiervoor kun je gebruik maken van de simulatietool.
Welk soort accountantsonderzoek – welke opdracht – de werkgever moet aanvragen is afhankelijk van twee zaken.
Ten eerste is het relevant of de werkgever voldoet aan de criteria dat hij controleplichtig is voor de jaarrekening. Daarvoor moet hij aan twee van de drie criteria voldoen:
- de werkgever heeft een balanstotaal van minimaal € 6 miljoen;
- de werkgever heeft een omzet van € 12 miljoen. Dit gaat om de netto-omzet over het boekjaar;
- de werkgever heeft minimaal 50 personeelsleden.
Als de werkgever in 2019 of een deel daarvan, of in (een deel van) 2020 aan twee van de drie criteria voldeed, dan is hij voor de NOW controleplichtig. Dat geldt ook als hij op grond van andere wettelijke verplichting controleplichtig is voor de jaarrekening over (een deel van) 2019 of 2020.
Ten tweede is het relevant welk subsidiebedrag de werkgever ontvangt. Als de werkgever een bedrag van minder dan €375.000 of meer ontvangt, heeft de werkgever een andere verklaring nodig dan als hij een bedrag van €375.000 of meer ontvangt.
Soort accountantsonderzoek
In onderstaand schema kun je zien welk soort accountantsonderzoek de werkgever moet aanvragen bij de accountant:
| Subsidiebedrag | Organisatie die niet voldoet aan criteria controleplicht | Organisatie die voldoet aan criteria controleplicht |
|---|---|---|
| € 125.000 (100.000 voorschot) < € 375.000 |
I. Aan assurance verwante opdracht, inclusief aanvullende werkzaamheden (NVCOS Standaard 4415N) | III. Assurance-opdracht met beperkte mate van zekerheid, inclusief aanvullende werkzaamheden (NVCOS Standaard 3900N) |
| >= € 375.000 | II. Assurance-opdracht met beperkte mate van zekerheid, inclusief aanvullende werkzaamheden (NVCOS Standaard 3900N) | IV. Assurance-opdracht met redelijke mate van zekerheid (NVCOS Standaard 3900N) |
| Aanvraag niveau werkmaatschappij (artikel 6a van de regeling) | IVa. Assurance-opdracht met redelijke mate van zekerheid (NVCOS Standaard 3900N) | IVa. Assurance-opdracht met redelijke mate van zekerheid (NVCOS Standaard 3900N) |
Overleg met de accountant welke opdracht de werkgever nodig heeft.
Groep/concern
Is de werkgever onderdeel van een groep/concern? Let dan op dat bovenstaande geldt voor de aanvragen binnen de groep/het concern gezamenlijk.
Indien de werkgever subsidie aanvraagt met betrekking tot meer dan een loonheffingennummer en/of onderdeel is van een groep/concern moeten de ontvangen voorschotten respectievelijk de aangevraagde subsidiebedragen bij elkaar opgeteld worden.
De hoogte van de totale subsidie is bepalend voor het type verklaring dat vervolgens bij elke aanvraag tot vaststelling (per loonheffingennummer) bijgevoegd moet worden.
Doet de werkgever als onderdeel van een groep/concern een aanvraag op werkmaatschappijniveau (op grond van artikel 6a van de NOW 1-regeling)? Dan heeft de werkgever altijd een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid nodig.
Assurance-opdracht
Vraag 8. De werkgever heeft een aan assurance verwante opdracht nodig. Wat is dat?
Als het bedrijf of groep in schema I valt, moet de werkgever een aan assurance verwante opdracht bij de accountant uitzetten. Dit levert een zogenoemde samenstellingsverklaring op.
Bij deze verklaring levert de werkgever de financiële gegevens aan en stelt de accountant het financiële overzicht samen. Hij verstrekt hierbij aan SZW of UWV geen zekerheid over de gegevens in de aanvraag tot vaststelling.
De accountant verricht hierbij wel aanvullende werkzaamheden om de door SZW geïdentificeerde specifieke risico’s van de NOW te adresseren. Deze werkzaamheden zijn voorgeschreven in het accountantsprotocol van de NOW in combinatie met de Standaard van de NBA.
Neem hiervoor contact op met de reguliere accountant, of als de werkgever die niet heeft met een accountantskantoor.
Vraag 9. De werkgever heeft een assurance-opdracht met beperkte mate van zekerheid nodig. Wat is dat?
Als het bedrijf of groep in schema II of III valt, moet de werkgever een assurance-opdracht met beperkte mate van zekerheid bij de accountant uitzetten. Dit leidt tot een assurance-rapport.
Bij een dergelijk rapport geeft een accountant aan dat hij niets heeft geconstateerd dat de gegevens in de aanvraag tot vaststelling van het bedrijf of groep in twijfel trekt. Bij de verantwoording van de NOW-subsidie wordt wel een intensievere risico-analyse en meer werkzaamheden op basis van deze analyse van de accountant gevraagd dan regulier bij deze rapporten geldt.
De werkzaamheden staan in het accountantsprotocol in combinatie met de Standaard van de NBA. Neem hiervoor contact op met de reguliere accountant, of als u die niet heeft met een accountantskantoor.
Vraag 10. De werkgever heeft volgens het schema een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid nodig. Wat is dat?
Als het bedrijf of groep in schema IV of IVa valt, moet de werkgever een assurance-opdracht met redelijke mate van zekerheid bij de accountant uitzetten. Dit betreft een onderzoek met dezelfde mate van zekerheid als een reguliere jaarrekeningcontrole, toegespitst op een controle op de NOW-subsidie.
De werkzaamheden staan in het accountantsprotocol in combinatie met de Standaard van de NBA.
Neem hiervoor contact op met het reguliere accountant, of als de werkgever die niet heeft met een accountantskantoor.
Vraag 11. De werkgever heeft een verklaring met een beperking gekregen, wat betekent dit voor zijn subsidie?
Bij een verklaring met een beperking heeft de werkgever een te grote fout of onzekerheid in de omzetverantwoording. Daardoor kan de accountant geen goedkeurende verklaring afgeven.
De werkgever kan ervoor kiezen om deze fout of onzekerheid zelf te herstellen voordat de accountant zijn verklaring afgeeft. Dan kan de accountant alsnog wel een goedkeurende verklaring afgeven. Doet de werkgever dit niet, dan zal deze correctie doorgevoerd worden bij de subsidievaststelling.
Pro forma berekening
Dit betekent dat het UWV de fouten en onzekerheden in de omzetberekening zal corrigeren. Het ministerie van SZW heeft hiervoor in het accountantsprotocol aan de accountant gevraagd een pro forma berekening op te nemen in de verklaring. Het UWV zal dan uitgaan van deze pro forma berekening.
Vraag 12. De werkgever heeft van zijn accountant een oordeelonthouding gekregen, wat betekent dit voor zijn subsidie?
Dit heeft zeker gevolgen voor de subsidie. Heeft de werkgever een assurance-opdracht met beperkte mate van zekerheid nodig? Dan betekent een oordeelonthouding dat de accountant ook met die beperkte mate van zekerheid geen conclusie kan vormen over de plausibiliteit van de gegevens met betrekking tot de netto-omzet. Vanwege het belang van rechtmatigheid wordt het subsidievoorschot dan teruggevorderd.
Heeft de werkgever een assurance-opdracht met een redelijke mate van zekerheid nodig? Van de werkgever wordt vereist dat hij een controleerbare administratie en een toereikende administratieve organisatie heeft die qua omvang groot genoeg is om onder meer controletechnische functiescheidingen te hebben.
Oordeelonthouding
Bij een oordeelonthouding heeft de accountant echter niet kunnen vaststellen dat de omzet in de meetperiode volledig is en hiermee dat het percentage omzetdaling voor de NOW-subsidie juist is, omdat hij zich onvoldoende een oordeel kon vormen over de controleerbaarheid en betrouwbaarheid van de administratie of de toereikendheid van de administratieve organisatie. Daarom geeft een oordeelonthouding onvoldoende zekerheid over de rechtmatigheid van de toegekende subsidie en het uitbetaalde subsidievoorschot. Vanwege het belang van rechtmatigheid wordt het subsidievoorschot dan teruggevorderd.
Schrijnende situaties
Dit kan wel tot schrijnende situaties leiden bij ondernemingen waarbij alleen sprake is van inherente beperkingen, zoals ondernemingen waarbij als gevolg van coronagerelateerde omstandigheden de administratieve organisatie en interne beheersing (AO/IB) (tijdelijk) ontoereikend is geworden ondanks de grootte van hun organisatie.
Tien procent korting
In deze gevallen vraagt het ministerie van SZW aan de accountant in de verklaring aan te geven dat de oordeelonthouding uitsluitend komt door inherente beperkingen op grond van Standaard 3900N. Het geheel terugvorderen van het subsidievoorschot wordt in die gevallen niet proportioneel geacht. Daarom legt het ministerie van SZW in deze gevallen vast dat de subsidie wel wordt vastgesteld, maar dat u een korting van 10 procent op de subsidie krijgt.
Vraag 13. De werkgever heeft van zijn accountant een afkeurende verklaring gekregen, wat betekent dit voor de subsidie?
Indien een accountant een afkeurende verklaring afgeeft zal de subsidie op nihil worden gesteld. Dit betekent dat het uitgekeerde voorschot in zijn geheel zal worden teruggevorderd. Zorg er dus voor dat de werkgever fouten in de verantwoording herstelt.
Verzoek indienen
Vraag 14. Wanneer kan de werkgever een verzoek om vaststelling van mijn subsidie indienen?
Het streven is dat de werkgever vanaf 7 oktober een verzoek om vaststelling van de subsidie voor NOW 1 kunt indienen. UWV streeft ernaar dat de werkgever vanaf 15 november een verzoek om vaststelling van de subsidie voor NOW 2 kunt indienen. De werkgever moet hierbij de derdenverklaring of de accountantsverklaring bij te voegen. Zorg dus dat de werkgever deze verklaring in bezit heeft voordat hij een verzoek om vaststelling indient.
NOW en accountantsverklaring/verklaring derde
Op Rijksoverheid.nl vind je de verklaringen die horen bij een assurance rapport met beperkte mate van zekerheid en een assurance rapport met redelijke mate van zekerheid. Ook vind je hier de verklaring die hoort bij een samenstellingsverklaring.
Verklaringen bij assurance rapporten NOW 1
