De Kennisgroep IBR IB niet winst/LB/PH aanslag heeft een standpunt ingenomen wat betreft de mogelijkheden om de, als gevolg van aftopping van de 30%-regeling sinds 1 januari 2024, de maximale 30%-vergoeding te optimaliseren bij een verdeling over de loontijdvakken en/of een eindejaarberekening.
Beperkt tot WNT-norm
De 30%-regeling is met ingang van 1 januari 2024 beperkt tot de WNT-norm (artikel 31a, achtste lid, van de Wet op de loonbelasting 1964). In de praktijk leeft de vraag of het is toegestaan om de, als gevolg van aftopping, maximale 30%-vergoeding optimaal te benutten door middel van een verdeling over de loontijdvakken en/of een eindejaarberekening.
Vragen
- Is het toegestaan om de maximale 30%-vergoeding op jaarbasis evenredig te verdelen over de loontijdvakken?
- Is het mogelijk om de 30%-vergoeding te optimaliseren door middel van een eindjaarberekening?
Antwoorden
- Ja. Het is toegestaan om de 30%-vergoeding (evenredig) over het kalenderjaar te verdelen zodat de impact van de beperking van de maximale 30%-vergoeding wordt verdeeld over het kalenderjaar.
- Ja. Als het maximum van de maximaal toegestane 30%-vergoeding aan het einde van het jaar nog niet is bereikt, kan de nog beschikbare ruimte in de maand van de eindejaarberekening (december) worden gebruikt, voor zover er voldoende loon voorhanden is in het laatste loontijdvak.
Corrigeren met correctiebericht
Als in de maand van de eindejaarberekening onvoldoende loon voorhanden is, kan de werkgever het in eerdere loontijdvakken verloonde werknemersloon corrigeren met een correctiebericht als hij, bijvoorbeeld op basis van arbeidsrechtelijke afspraken, aannemelijk kan maken dat hij vóór het genietingsmoment dat deel van het werknemersloon heeft aangewezen als eindheffingsloon en dat wordt voldaan aan de overige voorwaarden van de 30%-regeling.
1 Evenredig verdelen
Het is toegestaan om de 30%-vergoeding (evenredig) over het kalenderjaar te verdelen zodat de impact van de beperking van de maximale 30%-vergoeding wordt verdeeld over het kalenderjaar. Het is immers fiscaal toegestaan om (maandelijks) een lagere dan de fiscaal maximaal toegestane 30%-vergoeding te betalen.
Als blijkt dat de 30%-vergoeding te hoog is vastgesteld, moet de werkgever dit corrigeren in het loontijdvak waarin de aftoppingsgrens is overschreden.
2 Beschikbare ruimte in eindejaarberekening
De werkgever moet de hoogte van de 30%-vergoeding monitoren, mede om een debiteurenrisico te voorkomen. Als het maximum van de maximaal toegestane 30%-vergoeding aan het einde van het jaar nog niet is bereikt, kan de nog beschikbare ruimte in de maand van de eindejaarberekening (december) worden gebruikt, voor zover er voldoende loon voorhanden is in het laatste loontijdvak.
Aangewezen als eindheffingsloon
Foutherstel is alleen mogelijk als de werkgever het loon heeft aangewezen als eindheffingsloon, maar de verwerking niet conform de aanwijzing is verlopen. Als in de maand van de eindejaarberekening onvoldoende loon voorhanden is, kan de werkgever het in eerdere loontijdvakken verloonde werknemersloon daarom alleen corrigeren met een correctiebericht als hij aannemelijk kan maken dat hij vóór het genietingsmoment dat deel van het werknemersloon heeft aangewezen als eindheffingsloon en dat wordt voldaan aan de overige voorwaarden van de 30%-regeling.
Voorbeeld 1
Stel dat de werkgever en de werknemer arbeidsrechtelijk zijn overeengekomen dat de 30%-regeling maximaal wordt toegepast. De maximaal toegestane 30%-vergoeding bedraagt in 2024 € 69.900.
Aan het einde van het jaar heeft de werkgever slechts € 61.200 als 30%-vergoeding verwerkt. In de maand van de eindejaarberekening is onvoldoende loon voorhanden. De werkgever mag in dat geval het al verloonde werknemersloon in een eerdere maand (of maanden) met € 8.700 corrigeren, omdat hij op basis van de arbeidsrechtelijke afspraken aannemelijk kan maken dat hij het loon heeft aangewezen als eindheffingsloon en dat is voldaan aan de overige voorwaarden van de 30%-regeling. De wijze van verwerking is niet conform de aanwijzing verlopen.
ls de betaling van een aanvullende 30%-vergoeding na het einde van het desbetreffende kalenderjaar daadwerkelijk plaatsvindt, kan de vergoeding alleen als gericht vrijgestelde 30%-vergoeding worden uitbetaald als hierop al aan het eind van het kalenderjaar een onvoorwaardelijk recht bestond.
Tot slot is ook de volgende handelwijze mogelijk.
Voorbeeld 2
Op basis van het basissalaris wordt de aftoppingsgrens niet bereikt. Als gevolg van de bonus wordt de aftoppingsgrens wel overschreden. De voorkeur van de werkgever en werknemer gaat ernaar uit om de 30%-vergoeding (evenredig) over het kalenderjaar te verdelen zodat de impact van de beperking van de maximale 30%-vergoeding wordt verdeeld over het kalenderjaar.
