Op welk moment moet de werkgever kiezen tussen werknemersloon of eindheffingsloon werkkostenregeling (WKR)? En wat als hij geen keuze maakt?
Uiterlijk op genietingsmoment
Een werkgever maakt de keuze tussen eindheffingsloon en werknemersloon uiterlijk op het moment van vergoeden, verstrekken of ter beschikking stellen. Hij hoeft dus niet vooraf – bijvoorbeeld aan het begin van het jaar – te kiezen.
Administratie
De keuze blijkt bijvoorbeeld uit de administratie, waarin de werkgever de vergoeding, verstrekking of terbeschikkingstelling opneemt als eindheffingsloon of als werknemersloon. Deze keuze hoeft hij niet bij de Belastingdienst te melden.
De werkgever kan niet met terugwerkende kracht loon aanwijzen als eindheffingsloon. Als de werkgever een keuze heeft gemaakt, is die keuze definitief.
Als de werkgever per ongeluk verkeerd heeft gekozen, mag hij de keuze wel aanpassen. Bijvoorbeeld als hij een vergoeding als eindheffingsloon heeft behandeld terwijl hij met de werknemer had afgesproken dat dit werknemersloon zou zijn. Hij herstelt de fout door de loonaangifte te corrigeren en de administratie aan te passen.
Geen keuze gemaakt
Heeft de werkgever het loon niet aangewezen als werknemersloon of eindheffingsloon, dan gaat de Belastingdienst ervan uit dat het loon:
- werknemersloon is als het genoten is in een vorig kalenderjaar;
- eindheffingsloon is als het loon genoten is in het lopende kalenderjaar en voldaan is aan de gebruikelijkheidstoets.
Als een werkgever voldoet aan de voorwaarden en grensbedragen van de gerichte vrijstellingen, gaat de Belastingdienst ervan uit dat hij die vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen heeft aangewezen als eindheffingsloon.
Altijd werknemersloon of eindheffingsloon
Sommige loonbestanddelen zijn verplicht werknemersloon of eindheffingsloon.
Altijd eindheffingsloon zijn:
- vergoedingen aan postactieve werknemers voor de aanschaf van producten uit het eigen bedrijf of uit het bedrijf van een verbonden vennootschap;
- verstrekkingen aan postactieve werknemers die de werkgever ook aan de werknemers geeft, zoals een kerstpakket.
Altijd loon van de werknemer zijn:
- een auto van de zaak, behalve de kosten van buitengewone beveiligingsmaatregelen aan die auto;
- een (dienst)woning (behalve huisvesting buiten de woonplaats ter zake van de dienstbetrekking en de kosten van buitengewone beveiligingsmaatregelen aan de woning;
- de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen die je niet (op tijd) als eindheffingsloon hebt aangewezen;
- vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen voor criminele activiteiten;
- het deel van de vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen dat niet voldoet aan de gebruikelijkheidstoets;
- vergoedingen of betaling voor een te betalen geldsom op grond van een strafbeschikking, of een daarmee vergelijkbare buitenlandse wijze van bestraffing, of een bestuursrechtelijke dwangsom of een met die dwangsom vergelijkbare buitenlandse dwangsom die de werknemer heeft gekregen;
- loon uit vroegere dienstbetrekking, behalve een verstrekking die de werkgever ook aan de werknemers geeft en als sprake is van een vergoeding voor de aanschaf van een product uit eigen bedrijf;
- het rentevoordeel inclusief de kosten van een personeelslening voor een eigen woning waarvan de rente (inclusief de kosten) aftrekbaar is in de inkomstenbelasting.
Meer informatie in paragraaf 10.1.3. Stap 3: Kies: eindheffingsloon (vrije ruimte) of loon werknemer van het Handboek Loonheffingen.
Bron: Forum Salaris
