• Nieuws
  • Blogs
  • Opleidingen
  • Partners
  • AV/FV
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Salarisdag
  • Dossiers
  • STAP-budget
  • Over ons
  • Adverteren
  • Contact
  • Vrienden
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
  • Spring naar de hoofdnavigatie
  • Door naar de hoofd inhoud
  • Spring naar de eerste sidebar
  • Spring naar de voettekst
Salaris Vanmorgen

  • Over ons
  • Adverteren
  • Contact
  • Vrienden
Aanmelden nieuwsbriefGratis deelnemen met het STAP-budgett
  • Nieuws
  • Blogs
  • Opleidingen
  • Partners
  • AV/FV
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Salarisdag
  • Dossiers
  • STAP-budget
Home » Correcte waardering eigenbeheervoorziening blijft van belang

Correcte waardering eigenbeheervoorziening blijft van belang

Blogs

Hoe moeten de verschillende eigenbeheervoorzieningen worden gewaardeerd? Om die vraag te kunnen beantwoorden, is het belangrijk dat je weet om welk soort voorziening het gaat. Én of de verplichting nog in de opbouwfase verkeert, of dat er al uitkeringen worden gedaan aan de DGA.

4 augustus 2021 door Fiscount

Stel, een nieuwe klant van jouw kantoor ontvangt al een aantal jaren een pensioenuitkering van haar bv. Zij is ongehuwd, 67 jaar en ontvangt een jaarlijks bedrag van € 8.000. In de jaarrekening wordt de voorziening jaarlijks berekend door de verstrekte uitkering af te trekken van de beginstand van de voorziening, waarna er een rentepercentage wordt bijgeboekt. Eind 2020 bedraagt de stand van de voorziening volgens de jaarrekening € 106.500. Maar klopt dit wel helemaal, gezien het feit dat de uitkering een levenslange looptijd heeft?

Welke verplichtingen zijn er nog in ‘eigen beheer’?

Zoals hiervoor al aangegeven, is het belangrijk om je af te vragen om welk soort verplichting het gaat. In eigen beheer kun je nog de volgende oudedagsvoorzieningen tegenkomen:

• Pensioenvoorzieningen: ondanks het feit dat het vanaf 2017 niet meer mogelijk is om nog nieuwe pensioenaanspraken in ‘eigen beheer’ op te bouwen, kun je nog steeds pensioenvoorzieningen op de balans van een bv tegenkomen. Het gaat dan om premievrije aanspraken (al dan niet in de uitkeringsfase) die niet zijn afgekocht of omgezet in een oudedagsverplichting (ODV).

• De voorziening voor een ODV-verplichting: deze voorziening heeft betrekking op in 2017, 2018 of 2019 omgezette pensioenaanspraken.

• Lijfrentevoorzieningen in eigen beheer: deze hebben – met uitzondering van pre-Brede Herwaardering-lijfrentes – altijd betrekking op een oudedagsreserve of gerealiseerde stakingswinst bij de inbreng van een onderneming.

• Voorziening voor een ontslagvergoeding: tot 1 januari 2014 was het mogelijk om directe belastingheffing over een ontvangen ontslagvergoeding te voorkomen door een stamrecht te bedingen. Dergelijke loonstamrechten konden ook worden bedongen bij een ‘eigen’ bv.

Waarderingsmethodes

De voorziening voor de hiervoor genoemde oudedagsvoorzieningen kan op twee manieren worden gewaardeerd: met de interestmethode of met de actuariële methode. Bij de interestmethode wordt er alleen gerekend met een rentepercentage. Dit rentepercentage vind je terug in de overeenkomst die bij de verplichting hoort. Het rentepercentage geldt voor de hele looptijd van de overeenkomst. Bij de actuariële methode wordt, naast rente, ook gerekend met levens- en sterftekansen.

Pensioenvoorzieningen

Pensioenvoorzieningen worden – of er nu uitkeringen zijn ingegaan of niet – altijd actuarieel gewaardeerd. Hierbij moet verplicht ten minste 4% worden toegepast, en ook moeten de meest recente overlevingstafels zonder leeftijdsterugstellingen worden gehanteerd. Deze factoren gelden voor de waardering van de voorziening in de aangifte vennootschapsbelasting. Naast deze zogenaamde ‘fiscale’ waardering kennen we ook nog een commerciële waardering van de voorziening. Bij de commerciële waardering wordt aangesloten bij een marktconforme rente en zijn leeftijdsterugstellingen op de overlevingstafels gebruikelijk.

Voorzieningen voor ODV-verplichtingen

Voorzieningen voor ODV-verplichtingen worden altijd gewaardeerd volgens de interestmethode. Het te hanteren rentepercentage wisselt jaarlijks. Het op het betreffende boekjaar van toepassing zijnde percentage is terug te vinden in artikel 12.3a Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011. De voorziening voor een ODV-verplichting is de enige van de genoemde voorzieningen die wordt gewaardeerd volgens het principe ‘beginstand minus uitkering plus rente is eindstand’.

Lijfrente- en loonstamrechtvoorzieningen

Bij lijfrente- en loonstamrechtvoorzieningen moet je onderscheid maken tussen de periode voor de ingangsdatum van de uitkeringen en de periode waarin de uitkeringen zijn ingegaan. In de periode waarin de uitkeringen nog niet zijn ingegaan, geldt in het merendeel van de gevallen dat je de voorziening jaarlijks oprent met het in de overeenkomst genoemde percentage.

Dit is alleen anders voor de situatie waarin een zuivere uitgestelde lijfrente is bedongen. Die variant moet ook actuarieel worden gewaardeerd. In de uitkeringsfase worden lijfrentes en loonstamrechten ook actuarieel gewaardeerd met inachtneming van de ‘fiscale’ grondslagen. In tegenstelling tot een ‘fiscale’ pensioenvoorziening wordt een ‘fiscale’ lijfrente- of stamrechtvoorziening wel berekend met leeftijdsterugstellingen op de meest recente overlevingstafels. Ook hier kan een commerciële waardering nodig zijn.

Tussenstand

Even terug naar het voorbeeld aan het begin van dit artikel. Een correcte waardering van de voorziening leidt in dit geval tot een bedrag van € 120.000 (fiscale waarde voorziening) en € 205.300 (commerciële waarde voorziening). Dat zijn behoorlijke verschillen ten opzichte van wat er is opgenomen in de jaarrekening. De jaarrekening moet echter wel een getrouw beeld geven van de positie van de onderneming en de aangifte vennootschapsbelasting moet correct worden gedaan.

Daarom is het van belang dat een juiste waardering van dergelijke voorzieningen wel wordt aangetoond. Verder is hiermee aangetoond dat de fiscale waarde van een voorziening – zeker bezien vanuit het perspectief van de huidige lage rente – geenszins overeenkomt met de waarde van dergelijke verplichtingen in het economisch verkeer.

Wanneer speelt commerciële waardering een rol?

Zoals hiervoor aangegeven, kennen we naast de fiscale waardering van voorzieningen ook nog een commerciële waardering. Op welke momenten is het nu van belang om te weten wat de commerciële waarde is van bijvoorbeeld een pensioenvoorziening? Hierna worden drie situaties toegelicht.

Dividend uitkeren

De algemene vergadering van een bv is bevoegd om dividenduitkeringen te doen voor zover het eigen vermogen van de bv groter is dan de reserves die krachtens de wet of statuten moeten worden aangehouden. Het bestuur van de bv moet goedkeuring verlenen voor de dividenduitkering. Deze goedkeuring wordt geweigerd indien het bestuur ‘weet of redelijkerwijs behoort te voorzien’ dat de bv na de dividenduitkering niet meer kan voldoen aan haar opeisbare schulden.

Wat is de plaats van pensioen-, lijfrente-, stamrecht- en ODV-verplichtingen in deze discussie? Oftewel: in hoeverre zijn dergelijke verplichtingen opeisbare schulden? Als je ervan uitgaat dat een DGA op ieder moment van zijn bv kan vragen om de uitvoering van pensioen-, lijfrente-, stamrecht- en ODV-verplichtingen onder te brengen bij een externe partij, dan zijn deze verplichtingen aan te merken als opeisbare schulden. Om te kunnen beoordelen of een dividenduitkering dan toelaatbaar is, zal er dus moeten worden gekeken naar de commerciële waardering van de betrokken verplichting.

Echtscheiding

In geval van echtscheiding kan de vereveningsgerechtigde partner eisen dat de waarde van zijn/haar deel van de pensioenrechten wordt ondergebracht bij een externe partij. Een dergelijke overdracht van verplichtingen gebeurt altijd tegen de commerciële waarde van de betrokken aanspraken.

Bij een ODV-verplichting speelt in het kader van echtscheiding nog de volgende complicatie. De echtgen(o)ot(e) van de pensioengerechtigde DGA heeft bij het omzetten van de pensioenaanspraken toestemming moeten geven voor die omzetting. Omzetting van de pensioenaanspraken heeft plaatsgevonden tegen de fiscale waarde van de pensioenaanspraken op het moment van omzetting. Bij die omzetting is het verschil tussen de commerciële waarde en de fiscale waarde van de pensioenaanspraken prijsgegeven. De (ex)-echtgeno(o)t(e) moet bij de echtscheiding worden gecompenseerd voor het prijsgeven van zijn/haar deel in dit verschil.

Overdracht verplichting

Er kan zich een moment voordoen waarop de bv haar verplichting(en) wil overdragen aan een externe partij. Dat kan een verzekeringsmaatschappij zijn, een bank of een andere bv. De overdracht van pensioen-, lijfrente-, stamrecht- en ODV-verplichtingen geschiedt altijd voor de waarde in het economisch verkeer van deze verplichtingen.

Scherpe blik nodig

Ondanks het feit dat de opbouw van pensioenaanspraken in eigen beheer al sinds 2017 niet meer mogelijk is, vragen diverse eigenbeheervoorzieningen nog steeds aandacht bij het opmaken van de jaarrekening en het opstellen van de aangifte vennootschapsbelasting. Verder speelt de waardering van dergelijke voorzieningen een belangrijke rol bij (bijvoorbeeld) een echtscheiding. Zorg er daarom voor dat de voorziening voor dergelijke verplichting jaarlijks op de juiste wijze wordt berekend.

Mr. Edwald de Voogd van der Straten is pensioenjurist bij Fiscount


Wil je jouw kennis over de nieuwe pensioenregels updaten? Volg dan de cursus Update pensioenakkoord – aandachtspunten bij wijziging collectieve pensioenregeling

Categorie: Blogs Tags: pensioen, transitievergoeding

Tags: pensioen, transitievergoeding

Gerelateerde artikelen

19 januari 2023

Herziening bedrag ineens pas per 1 januari 2024 in werking

9 januari 2023

Werk en inkomen: wat is er gewijzigd per 2023?

14 december 2022

DNB: nieuw pensioenstelsel leidt meestal tot hoger pensioen

12 december 2022

Geen verplichte deelname aan pensioenfonds – vleesvervanger is geen vlees

Hoofdsponsor

Werkgevers betalen meer loonkosten per minimumloner
Maak ruimte voor een starter: iedereen moet ergens beginnen!
Loondoorbetaling zieke AOW’er van 13 naar 6 weken: het wat en waarom
Vier salarissoftware trends voor 2023
Masterclass Arbeidsrecht en sociale zekerheid
Werknemers met financiële zorgen helpen: drie tips
‘Respijt voor NOW 1’ zet ondernemers op verkeerde been
Juiste informatie over transitievergoeding bij overgang van onderneming
Doorstuderen na VPS: wat kun je doen?

Partners

Werkgevers betalen meer loonkosten per minimumloner
Maak ruimte voor een starter: iedereen moet ergens beginnen!
Loondoorbetaling zieke AOW’er van 13 naar 6 weken: het wat en waarom
Vier salarissoftware trends voor 2023
Masterclass Arbeidsrecht en sociale zekerheid
Werknemers met financiële zorgen helpen: drie tips
‘Respijt voor NOW 1’ zet ondernemers op verkeerde been
Juiste informatie over transitievergoeding bij overgang van onderneming
Doorstuderen na VPS: wat kun je doen?

Meest gelezen berichten

  • Iedere werknemer minimaal 85 euro netto meer per maand in 2023
  • Loonbelastingtabellen 2023 beschikbaar – witte en groene tabellen
  • Wat verandert er op jouw loonstrook in 2023?
  • Uitkeringen als WIA, WW, Ziektewet en AOW stijgen per 1 januari 2023
  • Werknemer met modaal inkomen krijgt in 2023 netto 91 euro meer

NIRPA

Opleidingen

27
jan
Compensation & Benefits Consultant (CBC®)
Markus Verbeek Praehep
30
jan
Excel-training voor Financiële Professionals
Markus Verbeek Praehep
02
feb
Grensoverschrijdend Werken (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
06
feb
HBO Associate degree Payroll Services
Markus Verbeek Praehep
06
feb
Online Excel training voor de salarisadministrateur (basis)
MOCuitgevers
08
feb
HBO Bachelor Management Payroll Services
Markus Verbeek Praehep
09
feb
Online cursus Update loonheffingen en hybride werken
MOCuitgevers
10
feb
IB-geen Winst en Loonbelasting
Markus Verbeek Praehep
14
feb
Inkomstenbelasting voor de Salarisadministrateur (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
16
feb
Online cursus Wet bedrag ineens, RVU en verlofsparen
MOCuitgevers
17
feb
Loonbeslag, Beslagvrije Voet en Preferentie (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
20
feb
Manager Payroll Services & Benefits
Markus Verbeek Praehep
23
feb
Arbeidsrecht – Disfunctioneren (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
27
feb
Pensioenen (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
01
mrt
Post Bachelor Arbeidsrecht en Sociale Zekerheid
Markus Verbeek Praehep
03
mrt
Praktijkdiploma Loonadministratie (PDL®)
Markus Verbeek Praehep
06
mrt
Online Excel training voor de salarisadministrateur (verdieping)
MOCuitgevers
06
mrt
Tweedaagse online Excel training voor de salarisadministrateur (verdieping en specialisatie)
MOCuitgevers
07
mrt
Strategische Arbeidsvoorwaarden en Belonen
Markus Verbeek Praehep
09
mrt
Cursus Inkomstenbelasting voor de salarisadministrateur
MOCuitgevers
10
mrt
Training DGA voor Salarisadministrateurs en Beloningsadviseurs (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
13
mrt
Training HR voor Salarisadministrateurs (NIRPA PE)
Markus Verbeek Praehep
13
mrt
Cursus Internationaal / grensoverschrijdend werken
MOCuitgevers
16
mrt
Cursus Van salarisadministrateur naar beloningsadviseur (basis)
MOCuitgevers
16
mrt
Training Inkomstenbelasting, de Essentie
Markus Verbeek Praehep
20
mrt
Training Loonbelasting voor Financials, de Essentie
Markus Verbeek Praehep
21
mrt
Cursus Samenwerken financiële- en salarisadministratie
MOCuitgevers
22
mrt
Training Omzetbelasting, de Essentie
Markus Verbeek Praehep
27
mrt
Online Excel training voor salarisadministrateurs (specialisatie)
MOCuitgevers
30
mrt
Online training Power Query voor HR en salarisadministrateurs
MOCuitgevers
18
apr
Cursus Werkkostenregeling
MOCuitgevers
20
apr
Cursus DGA verlonen
MOCuitgevers
16
mei
Cursus Van salarisadministrateur naar beloningsadviseur (verdieping)
MOCuitgevers
06
jun
Cursus Werkkostenregeling bij gemeenten (introductie)
MOCuitgevers
06
jun
Online cursus Personeel en AVG/privacy
MOCuitgevers
15
jun
Online cursus Werkkostenregeling
MOCuitgevers

Vacatures

Junior Functioneel Beheerder (AFAS) – Arnhem
Strictly People
Salarisadministrateur
Ruigrok
Salarisadministrateur – UMC Utrecht
Strictly People
(senior) Loonadministrateur
Scab
Vacature Salarisadministrateur Regio Rotterdam Rijnmond en Breda
a/s WORKS
Senior Salarisadministrateur Eindhoven
KSS (onderdeel van Wij zijn Jong)
Junior salarisadministrateur
Moore MTH
Salarisadviseur (Harderwijk)
De Jong & Laan
Salarisadministrateur (m/v/x) 16 tot 40 uur mogelijk. Remote, hybride of in Den Haag
Duits-Nederlandse Handelskamer
Salarisadministrateur / AFAS Payroll Barendrecht e.o.
Visser & Visser
Payroll consulent (32-40 uur)
BROADSTREET
Payroll Specialist – B&S Dordrecht
Strictly People
(senior) Loonadviseur
Scab
Medior Salarisspecialist
Infacto
Senior Salarisadministrateur
Flynth
Salarisadministrateur
Flynth
Ervaren medewerker administratieve dienstverlening Nieuwegein, 32-40 uur
van helder
Assistent Salarisadministrateur Heerlen
RSM Netherlands Loonadviesgroep B.V.
(Ervaren) Salarisadministrateur parttime/fulltime
Payroll Totaal
Salarisadministrateur – Intergamma Leusden
Strictly People
Assistent Salarisadministrateur Alkmaar
RSM Netherlands Loonadviesgroep B.V.
Teamleider Salarisadvies
HLB Witlox Van den Boomen
Intern salarisadministrateur / payroll specialist
HLB Witlox Van den Boomen
Senior salarisadministrateur Bussum
Moore MTH
Traineeship HR-payroll consultant | Regio Apeldoorn
a/s WORKS
Consultant HRM (AFAS)
a/s WORKS
HR adviseur (extern)
Scab
Traineeship Loonadministratie & Advies
Scab
Professional – Loonadministrateur
Van Oers Accountancy & Advies
Professional salarisadministrateur
Bentecera
Salarisadministrateur – ISS Utrecht
Strictly People
Payroll consultant Zoetermeer
a/s Works
Salarisadministrateur Den Haag
Verbond van Verzekeraars
Senior Payroll Specialist
Randstad Groep Nederland
Salarisadministrateur
Flynth
Parttime/Fulltime Salarisadministrateur- Denekamp
De Kok
Senior Salarisspecialist
Infacto
Vacature Salarisadministrateur
WEA Deltaland
Specialist arbeidsrecht
Fiscount
Payroll Professional
CROP
Salarisprofessional
HLB Witlox Van den Boomen
Salaris/HR adviseur
Bentecera
Medior salarisadministrateur
Moore MTH
Senior Salarisadministrateur
Flynth
Fiscount zoekt een specialist sociale zekerheid
Fiscount
Senior salarisadviseur (Raalte)
De Jong & Laan
(Sr.) Loonadministrateur
Scab
Adviseur Digital HRM
HLB Witlox Van den Boomen
Professional – Loonadministrateur Onderwijs
Van Oers Accountancy & Advies
Salarisadviseur (Hoogeveen)
de Jong & Laan
Professional – Loonadministrateur
Van Oers
Specialist loonheffingen (Hoogeveen/Groningen)
De Jong & Laan
Salarisadministrateur
RSM Netherlands Loonadviesgroep B.V.
Ervaren salarisadministrateur
HLB Witlox Van den Boomen
Traineeship HR Payroll Consultant | Randstad – Randstad
a/s Works
Salarisadministrateur 24-40 uur per week in Ridderkerk (€2.600-€ 3.800)
Lansigt accountants en belastingadviseurs

Vriend van Salaris Vanmorgen

abonneer nieuwsbrief FV

Salaris Vanmorgen (SV) is het platform voor salarisadministrateurs met nieuws en verdieping op het gebied van salarisadministratie.

Salaris Vanmorgen is een uitgave van MOCuitgevers.

 

Cedeo erkend

Categorie

  • Nieuws
  • Blogs
  • Opleidingen
  • Partners
  • AV/FV
  • Vacatures
    • Kantoren
  • Salarisdag
  • Dossiers
  • STAP-budget

Info

  • Over ons
  • Adverteren
  • Contact
  • Algemene voorwaarden MOCuitgevers Vanmorgen
  • Annuleringsvoorwaarden
  • Privacybeleid
  • Twitter
  • LinkedIn
  • Mail
logo FV